Як підготувати звіт про рух грошових коштів (кеш-фло) за 7 кроків?

1. Крок 1: Підготовка - збір основних документів і даних.
2. Крок 2. Розрахунок змін в балансі.
3. Крок 3: Помістіть кожну зміну балансового звіту до звіту про рух грошових коштів.
4. Крок 4: Внесіть коригування для негрошових операцій зі звіту про сукупний дохід.
5. Крок 5: Внесіть коригування для негрошових операцій з розкриттів і іншої інформації.
6. Крок 6: Перевірте зміни істотних статей балансу і внесіть відповідні коригування.
7. Крок 7: Розрахунок підсумків і виконання остаточної перевірки.

Процес складання звіту про рух грошових коштів (кеш-фло) може стати однією з найскладніших проблем незалежно від того, чи використовуєте ви US GAAP (якщо ви перебуваєте в США) або МСФЗ (якщо ви знаходитеся в одній із більш ніж 120 країн світу, застосовують МСФЗ).

Багато людей стикаються з проблемами при підготовці кеш-фло, тому що:

• Це єдиний бухгалтерський звіт, що формується на касовій основі, а не на основі нарахувань;
• Статті звіту повинні бути скориговані, щоб виключити негрошові операції, що може бути досить складним.

Може бути, це виглядає дуже складно, але не сумнівайтеся, люди роблять набагато більш серйозні помилки в процесі обліку, ніж при складанні кеш-фло.

Розглянемо непрямий метод складання звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ (IAS) 7 . Цей метод працює, тільки якщо ви орієнтуєтеся в наступних питаннях:

• Ви вже знаєте, що таке звіт про рух грошових коштів і його складові (основна діяльність, інвестиції, фінансова діяльність та підсумки).
• Ви розумієте основи руху грошових потоків, взаємозв'язку між основними фінансовими звітами (Баланс, звіт про прибутки і збитки і т. Д.), Бухгалтерський облік як такої і т. Д.
• У вас є доступ до різних облікових даних. Іноді вам потрібно буде внести деякі корективи, і вам буде набагато зручніше, якщо ви можете швидко отримати доступ до необхідної інформації.
• Ви зберігається спокій, і без нервів і стресу можете сконцентруватися на цій прекрасній задачі.

[См. також повний текст стандарту IAS 7 ]

Розглянемо приклад систематичного підходу для підготовки звіту про рух грошових коштів в Excel.

Майте на увазі, це тільки демонстрація того, як можна зробити кеш-фло непрямим методом «вручну», крок за кроком, а не пояснення деталей окремих коригувань або інших технічних деталей.

Крок 1: Підготовка - збір основних документів і даних.

Для початку вам потрібно зібрати, принаймні, такі документи:

• Звіт про фінансовий стан (бухгалтерський баланс, тобто 'statement of financial position') станом на кінець поточного звітного періоду (вихідні залишки) і на початок поточного звітного періоду (вхідні залишки);
• Звіт про сукупний дохід (звіт про прибутки і збитки + звіт про інший сукупний дохід, у разі необхідності, тобто 'statement of comprehensive income') за поточний звітний період;
• Звіт про зміни в капіталі ( 'statement of changes in equity') за поточний звітний період;
• Звіт про рух грошових коштів ( 'statement of cash flows') за попередній звітний період. Ви можете обійтися і без нього, але це хороше джерело потенційних повторюваних коригувань для поточного періоду;
• Розкриття інформації про суттєві операції у вашій компанії протягом поточного звітного періоду. Ви, звичайно, також можете скорегувати свій кеш-фло і з урахуванням несуттєвих операцій, але це не призведе до істотної зміни інформаційної цінності звіту про рух грошових коштів.

Як отримати перші чотири звіти - абсолютно очевидно, але які джерела інформації про істотні операції можна використовувати? Ось короткий список таких джерел:

• великі договори, укладені вашою компанією протягом і до кінця звітного періоду (оренда, хеджування, будівництво - всі види);
• протоколи або меморандуми з засідань ключових органів управління вашої компанії, таких як засідання ради директорів, зборів наглядової ради, зборів акціонерів, зборів комітетів з аудиту і т. д .;
• файли з вашого юридичного відділу, пов'язані з будь-якими судовими розглядами щодо вашої компанії (і навпаки);
• документи з вашого відділу, керуючого інвестиціями або необоротні активи. У цих документах слід шукати великі угоди купівлі, продажу, обміну та інші операції з основними засобами або фінансовими інструментами.

Де шукати істотні операції?

Це всього лише загальний список, але ви без сумніву знаєте, які операції можуть бути значними у вашій компанії - так що йдіть, питайте і шукайте там, де на вашу думку, це доречно.

Крок 2. Розрахунок змін в балансі.

Тепер візьміть вхідні та вихідні залишки звіту про фінансовий стан і створіть просту таблицю з трьома стовпцями:

• 1-й стовпець - назва статті балансу (наприклад, необоротні активи),
• 2-й стовпець - вихідний залишок на кінець поточного періоду і
• 3-й стовпець - вихідний залишок на кінець минулого періоду (тобто входить залишок на початок поточного періоду).

Як ви знаєте, кожен баланс має 2 частини - активи і пасиви (капітал і зобов'язання). Підсумки обох частин повинні бути однаковими. Тому, коли ви робите цю просту таблицю, будь ласка, вказуйте активи з знаком «+», а капітал і зобов'язання зі знаком «-».

Якщо ви правильно ввели знаки і цифри, загальна сума всіх активів і пасивів повинна бути дорівнює 0 (без проміжних підсумків).

В 4-му стовпці обчисліть зміни в балансі за поточний період. Використовуйте просту формулу:

вхідний залишок - вихідний залишок
(а не навпаки!).

Коли ви правильно обчисліть всі зміни, загальний разом всіх змін буде також дорівнює 0 (знову ж таки, не вмикайте проміжні підсумки).

Для цієї таблиці ви можете також використовувати журнал проводок замість балансового звіту, щоб отримати більш детальну інформацію, оскільки статті балансу сильно агреговані. Це залежить від рівня деталізації, який вам потрібен.

Цей крок дуже простий, але важливо зробити все правильно, і не змішувати знаки і формули.

Зміни в звіті про фінансовий стан.

Крок 3: Помістіть кожну зміну балансового звіту до звіту про рух грошових коштів.

Спочатку ви має підготувати порожній звіт про рух грошових коштів, готовий до подальшої роботи. В ідеалі ви можете використовувати звіт про рух грошових коштів за попередній період, взявши звідти структуру і назву окремих статей.

Цілком можливо, у вас будуть одні і ті ж статті в кеш-фло за поточний період. У будь-якому випадку, ви завжди можете додати нові статті, якщо це необхідно.

Кожна зміна в балансі також надає певний вплив на звіт про рух грошових коштів, а якщо немає (коли рух в балансі є повністю негрошовій операцією), воно буде скориговано в наступні періоди.

Тепер ви повинні переглянути всі зміни в балансі і заповнити кожну статтю в порожній формі звіту про рух грошових коштів.

Наприклад, ви підрахували, що зміна ваших основних засобів становить -10 000, тому ви вводите цей показник в розділ «Інвестиційна діяльність» за статтею «Придбання основних засобів». При цьому значення -10 000 означає, що компанія витратила гроші на покупку основних засобів.

Ви повинні перенести кожну зміну в балансі в звіт про рух грошових коштів.

Коли ви закінчите, у вас буде звіт про рух грошових коштів з 2 стовпцями:

• 1-й стовпець - назви статей, відповідних грошових потоків;
• 2-й стовпець - зміни в балансовому звіті.

Підсумкова сума 2-го шпальти має дорівнювати 0 (без проміжних підсумків). Якщо це не так, ви десь помилилися.

Перенесення змін в балансі в кеш-фло.

Крок 4: Внесіть коригування для негрошових операцій зі звіту про сукупний дохід.

До теперішнього моменту у вас є міцна база для успішного складання кеш-фло. Однак поки ці цифри нічого не значать.

Вивчіть звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід. Потім визначте будь-які суми, в які можуть відображати негрошову операцію. Типові негрошові коректування зазвичай такі:

• витрати на амортизацію;
• процентні доходи і витрати;
• витрати від визнання і доходи від припинення визнання заборгованості;
• переоцінка резервів;
• курсові різниці на кінець періоду;
• переоцінка певних активів і зобов'язань на кінець періоду;
• бартерні операції;

і багато іншого.

Як тільки ви ідентифікуєте негрошову операцію, просто внесіть коригування в звіт про рух грошових коштів.

Додавайте кожну коригування в окремий стовпець.

Внесення цих коригувань нагадує проводки - одна і та ж цифра додається по одній статті і віднімається з іншого. Хитрість полягає в тому, щоб визначити:

• 1) на які статті грошових потоків впливає негрошова операція і
• 2) де - плюс, а де - мінус.

Наприклад, візьмемо амортизаційні витрати. Ця операція призводить до негрошових зменшення показника прибутку, тому її слід додати назад.

Внесіть цю цифру в основну діяльність під заголовком «Коригування для негрошових статей: амортизація» зі знаком «плюс».

Але куди ми поміщаємо ту ж цифру зі знаком мінус? Амортизація штучно завищила загальну суму платежів на покупки основних засобів. Тому ми просто віднімаємо її з інвестиційної діяльності - стаття «Придбання основних засобів». Контрольна підсумкова сума по стовпчику цієї коригування повинна бути дорівнює 0.

Продовжуйте, поки не закінчите з усіма виявленими негрошовими коригуваннями зі звіту про прибутки і збитки і сукупному доході. І не забудьте перевірити свої підсумки після кожного коректування.

Це, ймовірно, найскладніша частина, тому що іноді важко визначити, до яких грошових потоків відноситься коригування і який знак слід використовувати. Але головний принцип завжди полягає в тому, щоб робити обидві частини коригування (плюс і мінус) і контролювати, щоб ваші підсумкові значення були рівні 0.

Коригування для негрошових операцій зі звіту про сукупний дохід

Крок 5: Внесіть коригування для негрошових операцій з розкриттів і іншої інформації.

Крок 5 в значній мірі аналогічний кроку 4, але тепер ви повинні вивчити інші джерела інформації. Деякі з них перераховані в кроці 1.

Наприклад, ви дізналися, що ваша компанія уклала новий договір оренди на значну суму. Це швидше за все означає коригування, напевно приховану, тому що з одного боку в увет знайшло своє відображення збільшення основних засобів, що не були куплені за гроші.

З іншого боку, було відображено збільшення позичкової заборгованості або зобов'язань з оренди, але компанія не отримала ніяких коштів. Таким чином, ви повинні для цієї операції зробити коригування точно так же, як описано в кроці 4. Пам'ятайте, що підсумок коригування завжди має дорівнювати 0.

Продовжуйте до тих пір, поки не перегляньте всю інформацію, яку ви вважаєте доречною або необхідною.

Коригування для негрошових операцій з розкриттів і іншої інформації.

Крок 6: Перевірте зміни істотних статей балансу і внесіть відповідні коригування.

Цей крок - для по-справжньому сумлінних і працьовитих людей. Ви можете пропустити його, якщо хочете, але його рекомендується робити цілком очевидних причин: ви будете майже впевнені, що внесли всі істотні негрошові коректування в свої грошові потоки, не опускаючи щось важливе.

Якщо ви впевнені, що у вас є вся необхідна інформація з різних відділів вашої компанії, це прекрасно. Але якщо ви не впевнені в цьому, то бажано зробити цей крок.

Це досить легко. Просто візьміть найбільші або важливі статті балансу і перевірте, чи враховується кожен рух по ним в вашому кеш-фло.

Наприклад, основні засоби.

Ви можете виявити, що зміна основних засобів було наступним:

вихідний залишок ОС =
початковий залишок ОС
+ Придбання ОС за гроші
+ Придбання ОС по оренді
- амортизація
- збиток від продажу ОС
- продаж ОС за гроші.

Які операції з цієї формули є негрошовими? Ймовірно, такі: придбання ОС з оренди, амортизація і збиток від ліквідації ОС. Для кожної з цих негрошових операцій необхідно внести коректування.

Крок 7: Розрахунок підсумків і виконання остаточної перевірки.

Припустимо, що до цього моменти ви виконали велику роботу, внесли безліч коригувань, перевірили руху в матеріальних статтях балансу і ваші підсумкові значення завжди рівні 0.

У вас є величезний файл Excel, в якому 1-й стовпець - це назви статей, 2-й стовпець - це зміни в балансі, а інші стовпці - окремі коригування.

Залишається намалювати останній рядок. І, як ви здогадалися, ця остання колонка і буде являти собою сам звіт про рух грошових коштів. По кожному рядку звіти ви повинні зробити «горизонтальні» підсумки, або, іншими словами, підсумовувати числа всіх стовпців по горизонталі. Ця сума буде являти собою відповідне рух грошових коштів за цією статтею.

Розрахунок підсумків кеш-фло.

Потім перевірте правильність цих цифр. Наприклад, ви отримали певну суму по рядку «Придбання основних засобів» - звірте цю суму з обліковими записами або уточніть у свого інвестиційного відділу, чи були грошові платежі за основні засоби протягом цього періоду. Якщо суми розходяться - ви, мабуть, щось пропустили або допустили якусь іншу помилку.

Нарешті, подивіться на «вертикальний» загальний підсумок останнього стовпчика - якщо це 0, значить ви переможець і заслуговуєте на те, щоб трохи розслабитися.

Наведений вище метод підходить також для консолідації кеш-фло, за умови, що компанії групи використовують загальну функціональну валюту.

Для консолідації кеш-фло, складеного непрямим методом, для групи, компанії якої використовують різні іноземні валюти, слід використовувати підхід, описаний тут .