Автоматично з Дт-Кт № 21 (21.5.2007)
Вікно у світ «1С»
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Короткострокові кредити в національній валюті. Частина 1
Типова конфігурація для «1С: Бухгалтерія 7.7» дозволяє вести облік фінансових кредитів, проте для цього необхідно знати загальну модель бухгалтерського обліку кредитів. Хоча в цьому є і свій плюс - потрібно тримати себе в тонусі, не втрачати кваліфікацію. Розглянемо, як на практиці вести облік кредиту.
Основні принципи і правила
Під фінансовим кредитом розуміється сума грошових коштів, які підприємство бере в борг на умовах повернення, платності, цільового використання та забезпеченості. В обліку підприємства будь-який фінансовий кредит визнається зобов'язанням. Основний документ, що регламентує облік кредитів, - П (С) БО 11 «Зобов'язання», а регламентує облік витрат з надання та відсоткам - П (С) БО 16 «Витрати». Використовувана модель та вимоги стандартів враховані в структурі плану рахунків бухгалтерського обліку підприємств (Інструкція №291).
При обліку кредиту виділяють три об'єкти, які відображаються на різних рахунках, визнаються і оцінюються за різними принципами:
- основна сума боргу - сума отриманого кредиту;
- витрати по кредиту - суми відсотків, що нараховуються за користування кредитом;
- витрати, пов'язані з отриманням кредиту, - суми комісій за відкриття позичкового рахунку, витрати на підготовку пакета супровідних документів, документів по техніко-економічному обґрунтуванню проекту, витрати на експертні оцінки об'єктів інвестування, забезпечення кредиту, страхування ризику неповернення або предмета застави.
Основна сума боргу. Незважаючи на те, що кредитних схем і умов, пропонованих банками, безліч, для підприємства при бухгалтерському обліку кредитів істотні три моменти, що безпосередньо впливають на вибір рахунків. При зарахуванні кредиту це:
- валюта кредиту (окремо враховуються кредити в національній (на непарних рахунках), окремо - в іноземній валютах (парні рахунки);
- термін повернення (окремо враховуються кредити, які стосуються поточним, і окремо - до довгострокових зобов'язань);
- схема надання (впливає на вибір рахунків розрахунків - використання позичкового або поточного рахунку, схема оплати - безпосередньо рахунків постачальників в рамках кредитного ліміту, минаючи рахунок підприємства і т. п.).
Відповідно до стандарту всі фінансові кредити належать до зобов'язань. При первинній класифікації до поточних зобов'язань відносяться кредити, термін повернення яких менше 12 місяців. Все решта - до довгострокових зобов'язань.
При зміні термінів повернення пролонговані кредити (термін повернення яких перенесений за погодженням з банком) діляться на поточні і довгострокові, відповідно до знову встановленим терміном їх повернення. Прострочені кредити (термін повернення яких порушений і нових угод з банком по ним не було) відносяться до поточних зобов'язань, незалежно від початкових термінів надання. Стандарт вимагає виділяти частину довгострокової заборгованості, яка повинна бути погашена протягом наступних 12 місяців, і відносити до складу поточних зобов'язань, які окремо враховують на рахунку 61.
Така заборгованість виникає і при разовому погашенні, і при часткових платежах щодо закриття кредитних ліній за договором з банком (до них слід поставитися з особливою увагою). Класифікація, покладена в основу плану рахунків, дозволяє бачити якість заборгованості підприємств (рис. 1). Аналітичний облік при цьому ведеться за кожним кредитом (субконто «Кредити», див. Рис. 1). У податковому обліку основна сума боргу на етапі отримання і повернення не відноситься ні до валових доходів, ні до валових витрат.
Витрати на сплату відсотків
Процентні платежі - частина фінансових витрат підприємства (п. 27 П (С) БО 16). Всі процентні платежі враховуються в складі витрат поточного періоду незалежно від виду кредиту. Витратами відсотки визнаються в тому місяці, в якому вони нараховані, незалежно від термінів сплати за договором з банком. Для обліку використовуються рахунки 951 «Відсотки за кредит» і 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». Відсотки за кредит не включаються до вартості активів, придбаних за кредитні кошти (це спеціально обмовляється в П (С) БО, що відповідають типу активу).
Відсотки за фінансовими кредитами не є об'єктом оподаткування ПДВ. У податковому обліку податку на прибуток витрати по сплаті відсотків регулюються п. 5.5. Він дає право віднести до валових витрат «будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями протягом звітного періоду, якщо такі виплати ... здійснюються в зв'язку з веденням господарської діяльності платника податків». При цьому пп. 5.5.2 передбачено обмеження на віднесення відсотків до валових витрат. Воно стосується сплати відсотків на користь засновників-нерезидентів (причому такими, крім нерезидентів, вважаються і резиденти, звільнені від сплати податку на прибуток і сплачують податок за іншими ставками, - т. Е. Платники податків за іншими законами). Датою віднесення до валових витрат приймається дата, зазначена в кредитному договорі (пп. 11.3.6).
Витрати по отриманню кредиту
Витрати, пов'язані з отриманням кредиту, в бухгалтерському обліку відносяться до витрат поточного періоду. Можливі два варіанти відображення таких витрат: як фінансових витрат на рахунку 951 на підставі п. 27 П (С) БО 16, який відносить до фінансових «інші витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу», або в складі операційних (92 - адміністративних або 949 - інші операційні), якщо кредит призначений для операційної діяльності.
Почнемо розгляд обліку кредитів з простого прикладу - короткостроковий кредит з одноразовим погашенням.
приклад 1
Підприємство отримало в банку короткостроковий кредит на 1 місяць в сумі 16000 грн для відкриття корпоративної платіжної картки. Умовно комісійні за емісію картки - 100 грн, страхування відповідальності за неповернення кредиту 1% - 160 грн. Відсотки сплачуються щомісяця до 5-го числа наступного місяця (суму розраховує банк). Кредит погашається одним платежем після закінчення терміну.
А. Платежі і витрати, пов'язані з отриманням кредиту, - страховий платіж і комісійні за відкриття платіжної картки
Перераховуються ці платежі одержувачам з основного рахунку (311), а оформляються документом «Банковская виписка» (рис. 2). Разові платежі потрапляють до валових витрат на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток (т. Е. В загальному порядку) при зв'язку кредиту з господарською діяльністю. Особливо уважно слід ставитися до витрат на страхування (як відповідальності платника, так і предмета застави). Ці витрати включаються до валових і при дотриманні вимоги пп. 5.4.6 в межах «звичайної ціни страхового тарифу для даного виду страхування».
Витрати враховуються документом «Операція» (рис. 2а) в складі фінансових. Аналітичний облік на рахунку 951 ведеться за видами витрат, зібраним в довіднику «Види витрат», і їх перелік можна доповнити. Рекомендуємо побудова довідника «Види витрат» або розгорнуте (всі витрати відповідно до П (С) БО 16), або внести тільки необхідні витрати (якщо таких у підприємства не дуже багато). При редагуванні довідника слід мати на увазі, що рахунок закриття витрат стосується тільки витрат операційної діяльності.
Б. Отримання кредитних коштів на картку і оплата з карткового рахунку
Корпоративні картки (також і позичкові рахунки, на які найчастіше надходять кредитні кошти) враховуються у складі інших грошових рахунків підприємства. Рух коштів враховується на рахунках 313 (в національній валюті) і 314 (в іноземній валюті). Заборгованість обліковується на рахунку 601, в сумі погашення (п. 12 П (С) БО 11). У конфігурації рух коштів по іншим рахунках відбивається тим же документом «Банковская виписка», тільки змінюється рахунок обліку (в даному випадку - 313). Операції отримання кредитних коштів на картку і оплати постачальнику показані на рис. 3. Облік розрахунків з постачальниками в конфігурації ведеться в тому ж порядку, як і з використанням основного рахунку (з урахуванням замовлень, договорів і т. Д.).
В. Процентні платежі
Чи сплачується нарахована сума відсотків за користування кредитом, як правило, з основного рахунку підприємства (навіть коли самі кошти зараховуються на позичковий або, як в даному випадку, картковий рахунок). За умовою завдання нарахування відсотків слід провести в поточному місяці (в складі фінансових витрат), не дивлячись на те, що термін сплати - до 5 числа наступного місяця. Сума умовна (відсотки зазвичай нараховує банк). Оформляється документом «Операція». Витрати відносяться до валових в момент їх нарахування за договором з банком (рис. 4). Погашаються відсотки документом «Банковская виписка» по розрахунковому рахунку. З метою економії місця умовно об'єднаємо цей платіж в одному документі з операцією погашення тіла кредиту.
Г. Погашення кредиту
Платіж по відсотках оформляється документом «Банковская виписка» (рис. 5). Якщо сума відсотків ще не віднесена до валових витрат при нарахуванні, ВР будуть сформовані. Деякі бухгалтери відносять відсотки до валових витрат в момент сплати, оскільки сучасне формулювання пп. 11.3.6 не містить прямої ув'язки виникнення витрат у одержувача кредиту з датою виникнення доходу у кредитора. Однак це більш смілива позиція в порівнянні з раніше викладеної.
У табличній частині виписки передбачений стовпець «Д / Р», виникнення їх відстежується автоматично відповідно до зазначеного договору (замовленням в термінах конфігурації). За умовами прикладу погашається кредит одним платежем після закінчення дії кредитного договору на основний розрахунковий рахунок підприємства. Картковий рахунок (або позичковий, або інші подібні) участі в цих розрахунках не бере. У разі якщо з банком укладається угода про пролонгацію кредиту, заборгованість переводиться в кредит рахунку 603, в конфігурації це відображають ручною операцією.
Д. Аналіз інформації
Типова конфігурація не передбачена прив'язка субконто «Кредити» до рахунків, за якими здійснюються розрахунки за процентними і інших витрат по кредиту. Тому інформацію доведеться збирати з двох звітів «картки субконто» по конкретному кредиту (рис. 6) і за договором, за яким сплачуються відсотки. Загальну інформацію про стан заборгованості отримують з оборотно-сальдової відомості.
контролюємо прибуток 
Чи не «1С» ОМ єдиним
Оптимізація виробництва й управління підприємством за допомогою електронних таблиць EXCEL. Частина 3 Коли мова заходить про планування, то чимало бухгалтерів скажуть, що це, мовляв, обов'язок директора та економіста. Так, на великих підприємствах цим ...
Тематичний посторінковий перелік публікацій за 1-й квартал 2012-го року
№ 13 (26.3.2012) :: Вікно у світ «1С»
Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика «Дебет-Кредит» (розділ «Автоматично з« Дт-Кт ») за 1-й квартал 2012-го року ...
Весняні жнива бухгалтера
№ 11 (12.3.2012) :: Вікно у світ «1С»
Закриття періоду в сільському господарстві ...