Не будемо вдаватися в деталі визнання банку неплатоспроможним - це окрема об'ємна тема. Відзначимо тільки, що рішення НБУ про визнання банку проблемним (критерії такого визнання перераховані в ст. 75 Закону № 2121 *) Може з'явитися набагато раніше визнання його неплатоспроможним. Однак ця інформація є банківською таємницею. Крім того, на цьому етапі банк все ще може поправити стан своїх справ - на це йому відводиться 180 календарних днів.
Не пізніше дня, наступного за днем прийняття такого рішення, НБУ повідомляє про нього Фонду гарантування вкладів фізичних осіб (ФГВФО) для здійснення ним заходів, передбачених Законом № 4452 **. А той, у свою чергу, вводить тимчасову адміністрацію ( ст. 34 цього Закону). причому
Зверніть увагу: тимчасова адміністрація вводиться на термін, що не перевищує три місяці, а для системно важливих банків - шість місяців. Зазначені терміни можуть бути одноразово продовжені на термін до одного місяця ( п. 3.2 розд. ІІ Положення № 2 ***). Після закінчення цих термінів очікуємо, по суті, два варіанти розвитку подій ( ч. 2 ст. 39 Закону № 4452 ):
(1) перехід права власності на активи і зобов'язання банку новому власнику з подальшим відновленням нормальної його роботи з вкладниками;
(2) повна ліквідація банку.
Важливо! Якщо банк ліквідується, то заявити про свої вимоги до нього необхідно в 30-денний строк з дня публікації відомостей про таку ліквідації.
У разі, якщо у відведений строк не укладетеся, ФГВФО припиняє приймання вимог кредиторів, а будь-які вимоги, що надійшли після закінчення цього терміну, вважаються погашеними ( ч. 1 ст. 49 Закону № 4452 ). Тобто тоді ви вже точно не отримаєте свої гроші назад.
Бухгалтерський облік
Очевидно, що з введенням тимчасової адміністрації підприємство не скоро зможе скористатися своїми грошима на рахунку (як на поточному, так і на депозитному). Більш того, оскільки існує ймовірність, що такі кошти і зовсім можуть не повернутися, підприємство має право визнати грошові кошти на таких рахунках сумнівним боргом **** вже з цього моменту. Таке рішення відображаємо в бухобліку проведенням Дт 37 «Розрахунки з різними дебіторами» - Кт 31 «Рахунки в банках» (див. Лист Мінфіну від 18.10.2010 р № 31-34020-20-10 / 28202). Таку ж «перекидання» слід зробити, якщо депозит враховувався на рахунку 351 «Еквіваленти грошових коштів».
Причому якщо є інформація, що повернення коштів раніше ніж через рік не передбачається, то такі кошти з розділу IІ «Оборотні активи» Балансу переносимо в розділ І «Необоротні активи» ( п. 2.35 Методрекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 28.03.2013 р № 433 ).
Як зазначено вище, на етапі введення тимчасової адміністрації в банк у підприємства з'являються сумніви в поверненні коштів, а тому така заборгованість може бути визнана сумнівною. Регулює порядок обліку сумнівної заборгованості в бухгалтерському обліку П (С) БО 10 , Згідно з яким підприємства повинні створювати резерв сумнівних боргів (РСД). Такий обов'язок для комерційних підприємств підтверджує і Мінфін в листі від 07.07.2004 р № 31-04200-01-29 / 12137.
Причому право не створювати РСД з 24.07.2015 р отримали тільки суб'єкти мікропідприємництва ( п. 8 розд. I П (С) БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» ). Про таке своє рішення вони вказують в наказі про облікову політику. Також можуть не створювати резерв підприємства, які складають фінансову звітність відповідно до МСФЗ. Справа в тому що П (С) БО 10 на них не поширюється, а МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» створення резерву віддає на відкуп суб'єктам господарювання. Однак для визначення суми дебіторської заборгованості в балансі такі підприємства повинні її протестувати на предмет знецінення.
Тому, якщо ви все-таки не потрапили до вищезазначеного переліку, то від нарахування РСД не втекти. Далі відштовхнемось від того, що під сумнівну заборгованість банку підприємство створює РСД за методом абсолютної суми на момент виникнення ознак сумнівності (докладніше з методами і порядком створення РСД можна ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 45, с. 11 ). В такому випадку
Щодо депозиту в іноземній валюті зазначимо таке. згідно п. 4.21 розд. V Положення № 2 вимога, заявлене в іноземній валюті, включають до реєстру вимог в національній валюті в сумі, визначеній на дату прийняття рішення про відкликання ліцензії банку і його ліквідації. Звідси випливає, що депозит в іноземній валюті може бути визнаний сумнівною заборгованістю за офіційним курсом НБУ саме на цю дату.
Зверніть увагу: під час роботи тимчасової адміністрації нарахування відсотків за зобов'язаннями банку перед вкладниками і кредиторами здійснюється ( п. 1.15 розд. ІІІ Положення № 2 ). отже,
Якщо подальші події будуть розвиватися вдало для підприємства-вкладника, т. Е. За спрощеним варіантом (1), банк-правонаступник відновить нормальну роботу з клієнтами, то нарахований РСД можна відкоригувати проводкою: Дт 944 - Кт 38 (методом «червоне сторно»). Так само варто вчинити в разі, коли в ході ліквідації банку його майна вистачить для задоволення ваших вимог.
Ну, а якщо все піде за несприятливим сценарієм - см. Варіант (2), то сумнівна заборгованість визнається безнадійною і підлягає списанню. Нагадаємо: безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності ( п. 4 П (С) БО 10 ). Зверніть увагу: підставою для списання безнадійної заборгованості можуть бути:
- несвоєчасно (після закінчення 30-денного терміну з дня опублікування рішення про ліквідацію банку) заявлені вимоги щодо стягнення заборгованості з банку;
- заявлені вимоги не задоволені у зв'язку з недостатністю майна банку.
причому
Тільки в разі недостатності суми нарахованого РСД сума перевищення безнадійної дебіторки потрапить до складу інших операційних витрат в дебет субрахунка 944 «Сумнівні та безнадійні борги».
Тобто в разі визнання такої дебіторки безнадійною:
- підприємства, що не н ачісляющіе РСД, відіб'ють таку суму заборгованості у повному обсязі в складі операційних витрат (субрахунок 944);
- підприємства, які нараховують РСД, списують дебіторку за рахунок РСД, а суму, що перевищує нарахований резерв, включають в операційні витрати (субрахунок 944).
Податковий облік
Зауважте: підприємства, які не застосовують податкові коригування до фінансового результату, для цілей податкового обліку повністю орієнтуються на дані бухгалтерського обліку. Тому для них майже ніяких розбіжностей між бухгалтерським фінансовим результатом і об'єктом оподаткування податком на прибуток не буде.
А ось високодоходнікі (обсяг доходу понад 20 млн грн. На рік) і малодоходнікі-добровольці зіткнуться з деякими неприємними податковими наслідками.
По-перше, операції по створенню, використанню та коригуванні РСД в бухгалтерському обліку нівелюються податковими різницями ( п.п. 139.2.1 ПКУ ). Тим самим їх вплив на податковоприбутковому облік виключається.
По-друге, безнадійна заборгованість в періоді її списання зменшує РСД, але в податкові витрати не потрапляє.
Хоча логічно, що безнадійна дебіторська заборгованість в періоді її списання повинна зменшувати оподатковуваний прибуток в повній сумі.
Ще одна деталь: в розумінні ПКУ безнадійною заборгованістю вважають заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією ( абзац «з» п.п. 14.1.11 ПКУ ).
Причому документальним підтвердженням факту ліквідації банку будуть відомості з ЄДР. Побічно це також підтверджує ст. 77 Закону № 2121 .
У той же час, як відзначають податківці ( лист ДФСУ від 17.12.2015 р № 27022/6 / 99-99-19-02-02-15 ), Достатньою підставою для визнання заборгованості безнадійною відповідно до абзацом «з» п.п. 14.1.11 ПКУ є наявність постанови госпсуду про визнання боржника банкрутом
Отже, що залишилася непогашеною сума депозиту буде визнана в податковому обліку безнадійної на дату ліквідації банку або на дату постанови господарського суду про визнання боржника банкрутом.
Відзначимо ще одну підставу визнання банківської заборгованості безнадійною. Так, згідно з п.п. «Ґ» п.п. 14.1.11 ПКУ безнадійної визнають прострочену більш ніж на 180 днів заборгованість в розмірі не більше мінімального розміру безспірних вимог для порушення справи про банкрутство *****. Причому контролери для визнання на цій підставі заборгованості безнадійною висувають додаткові умови: «безперечність» заборгованості та відповідних заходів щодо її стягнення (див. лист ДФСУ від 17.12.2015 р № 27022/6 / 99-99-19-02-02-15 ) .З нашими коментарями про незаконність таких вимог можна ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 43, с. 6 .
Спрощена система оподаткування. Відразу скажемо: на суму списаної безнадійної заборгованості (неповерненого депозиту) в зв'язку з ліквідацією банку у єдиноподатника ніяких податкових наслідків не виникає. Пояснення просте: списана дебіторська заборгованість не відповідає поняттю «дохід» ( п. 292.1 ПКУ ), Це скоріше витрати (втрати) єдиноподатника.
Приклад. У підприємства відкритий депозитний рахунок в банку на суму 20000 грн. і 5000 $. З 19.02.2016 р в банк введена тимчасова адміністрація. Курс НБУ станом на 19.02.2016 р склав 26,46 грн. за 1 $. Підприємство визнає заборгованість сумнівною і створює РСД за методом «абсолютної суми».
20.05.2016 р прийнято і опубліковано рішення про ліквідацію банку. До 20.06.2016 р підприємство пред'явило вимогу до банку, але заборгованість погашена була внаслідок недостатності майна банку.
Курс НБУ склав (умовно):
- на 31.03.2016 р (дату балансу) - 26,22 грн / $;
- на 20.05.2016 р (дату прийняття рішення про ліквідацію) - 25,26 грн / $.
За відомостями з ЄДР, банк був ліквідований 15.11.2016 р З метою зближення податкового та бухгалтерського обліку підприємство визнало заборгованість безнадійною на дату ліквідації банку. На момент списання безнадійної заборгованості РСД склав (умовно) 120000 грн.
Як відобразити в обліку депозит в «лопнула» банку
№ п / п
дата операції
Зміст господарської операції
кореспонденція рахунків
Сума, грн.
Дт
Кт
1
19.02.2016
Визнано таким, що депозит в національній валюті сумнівною заборгованістю
3771
311
20000
2
Визнано таким, що депозит в іноземній валюті сумнівною заборгованістю (5000 $ х 26,46 грн ./$)
3772
312
$ 5000 /
132300
3
Створено РСД за методом «абсолютної суми» на депозит:
- в національній валюті
944
38
200000
- в іноземній валюті *
944
38
132300
4
31.03.2016
Відображено курсові різниці на дату балансу по основній сумі депозиту (5000 $ х (26,46 грн ./$ - 26,22 грн ./$))
945
3772
1200
5
Зменшено РСД методом «червоне сторно» на суму курсової різниці
944
38
1200
6
19.05.2016
Відображено курсові різниці за основною сумою депозиту на дату операції (5000 $ х (26,22 грн ./$ - 25,26 грн. / €))
945
3772
4800
7
Зменшено РСД методом «червоне сторно» на суму курсової різниці
944
38
4800
8
Зафіксована сумнівна заборгованість по депозиту в іноземній валюті в сумі заявленого вимоги по курсу НБУ на дату рішення про ліквідацію банку
3771
3772
126300
9
15.11.2016
Списана безнадійна заборгованість:
- в межах РСД, т. Е. В межах 120000 грн.
38
3771
120000
- понад суми РСД: (20000 + 126300) -120000
944
3771
26300
Безнадійна заборгованість зарахована на позабалансовий рахунок (20000 + 126300)
071 **
-
146300
* Відображаємо в національній валюті, так як погашення заборгованості планується здійснювати в гривні.
** Згідно Інструкції № 291 суму списаної дебіторської заборгованості враховують на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» протягом не менше трьох років з дати списання.
Але це ще не все, що можна сказати про депозитні вклади. Наступного разу зупинимося на «депозитних» особливості у ФОП.
висновки
- З дати введення в банк тимчасової адміністрації нарахування відсотків за депозитом припиняється. Вже з цього моменту підприємство може визнати сумнівною заборгованістю кошти на депозиті та нараховані, але не виплачені, відсотки на суму такого депозиту.
- Податковий облік списання безнадійної заборгованості у юрособи буде залежати від застосування таким підприємством коригувань фінансового результату до оподаткування, а також від обов'язку нараховувати РСД.