Бухгалтерський облік повернення товарів фізичними особами

1. Правові основи повернення товарів
2. Документальне оформлення повернення товарів
3. Документальне оформлення повернення грошових коштів
4. Відображення повернення в бухгалтерському обліку
5. приклад 1
6. приклад 2

Багато організацій стикаються з випадками повернення проданого товару (наприклад, якщо він неналежної якості). У минулому номері "БУХ.1С" ми розповідали про відображення в обліку операцій повернення товарів юридичними особами. Цього разу В. В.Патров і М. Л.Пятов (Санкт-Петербурзький державний університет) аналізують порядок оформлення і відображення в обліку операцій з повернення товарів фізичними особами.

Правові основи повернення товарів

У ряді випадків фізичні особи, купивши товари в організації роздрібної торгівлі, можуть повернути їх в магазин.

Порядок повернення товарів, придбаних в роздрібній торгівлі, регулюється Цивільним кодексом РФ і Законом РФ від 07.02.1992 № 2300-1 "Про захист прав споживачів" (далі - Закон).

Вищевказаними нормативними документами передбачені такі випадки, коли покупець може повернути товар:

1) якщо покупцеві не була представлена ​​інформація про товар (ст. 495 ЦК України, ст. 12 Закону);
2) при придбанні товарів неналежної якості або некомплектних товарів (ст. 475, 503, 519 ЦК України, ст. 18 Закону);
3) при придбанні товарів належної якості (ст. 502 ЦК України, ст. 25 Закону)

Продавець зобов'язаний надати покупцеві необхідну інформацію про товар, що продається *. Якщо така інформація покупцеві не надано, він має право в розумний строк розірвати договір і зажадати повернення сплаченої за товар суми і відшкодування інших збитків. При розірванні договору покупець зобов'язаний повернути товар продавцеві.

Примітка: Законом "Про захист прав споживачів" встановлено, що виробник (виконавець, продавець) зобов'язаний своєчасно надавати споживачеві необхідну і достовірну інформацію про товари (роботи, послуги), що забезпечує можливість їх правильного вибору. По окремих видах товарів (робіт, послуг) перелік і способи доведення інформації до споживача встановлюються Урядом Російської Федерації (ст. 10 Закону).
Постановами Уряду РФ від 15.04.1996 № 435 та від 27.12.1996 № 1575 затверджено "Порядок доведення до споживачів інформації про походження алкогольної і тютюнової продукції іноземного виробництва" і "Правила, що забезпечують наявність на продуктах харчування, що ввозяться в Російську Федерацію, інформації російською мовою ".
Постановою Уряду РФ від 15.08.1997 № 1037 встановлено заходи щодо забезпечення наявності на ввозяться на територію Російської Федерації непродовольчих товарах інформації російською мовою.

У разі продажу покупцеві неякісного товару покупець може за своїм вибором вимагати:

• · Безоплатного усунення недоліків або відшкодування витрат на їх виправлення;
• пропорційного зменшення ціни;
• заміни товару;
• розірвання договору купівлі-продажу, тобто повернення товару і сплаченої за нього суми.

Відсутність у покупця касового або товарного чека, або іншого документа, що засвідчує факт і умови покупки товару, не є підставою для відмови в задоволенні його вимог. Для підтвердження факту покупки товару покупець може посилатися на показання свідків (ст. 493 ЦК України, п. 28 Правил продажу окремих видів товарів, затв. Постановою Уряду РФ від 19.01.1998 № 55).

Покупець має право вимагати також повного відшкодування збитків, заподіяних йому внаслідок продажу товарів неналежної якості.

Відносно технічно складних і дорогих товарів вимоги покупця за їх заміну підлягають задоволенню у разі виявлення в них істотних недоліків. Перелік технічно складних товарів затверджений Урядом РФ.

Доставка великогабаритного товару і товару вагою понад 5 кг для ремонту, уцінки, заміни і повернення здійснюються силами і за рахунок продавця. Якщо покупець сам доставив товар, то продавець зобов'язаний відшкодувати понесені витрати.

Покупець має право пред'явити передбачені ст. 18 Закону вимоги до продавця щодо недоліків товарів протягом гарантійного терміну або терміну придатності, встановлених виробником або продавцем. Що стосується товарів, на які гарантійні терміни або терміни придатності не встановлено, покупець має право пред'явити зазначені вимоги, якщо недоліки встановлені протягом 6-и місяців з дня передачі їх споживачеві, а щодо нерухомого майна - протягом 2-х років, якщо більш тривалі терміни не встановлені законом або договором.

За порушення передбачених статтями 20 "Усунення недоліків товару виробником (продавцем)", 21 "Заміна товару неналежної якості" і 22 "Терміни задоволення окремих вимог споживача" Закону термінів, а також за невиконання (затримку виконання) вимог покупця про надання йому на період ремонту (заміни) аналогічного товару продавець (виробник), які допустили такі порушення, сплачують покупцеві за кожен день прострочення неустойку (пеню) в розмірі 1% ціни товару (п. 1 ст. 23 Закону).

Споживач має право обміняти протягом 14 днів, не рахуючи дня придбання, непродовольчий товар належної якості на аналогічний товар, якщо цей товар не підійшов за формою, габаритами, фасоном, забарвленням, розміром або комплектації, У разі виявлення різниці в ціні покупець проводить необхідний перерахунок з продавцем.

В даному випадку обмін здійснюється, якщо товар не був у споживанні, збережено його товарний вид, споживчі властивості, пломби, фабричні ярлики, а також товарний чек або касовий чек, видані покупцеві разом з проданим товаром.

Перелік товарів, що не підлягають обміну на підставах, зазначених у ст. 25 Закону "Про захист прав споживачів", встановлено постановою Уряду РФ від 19.01.1998 № 55.

Якщо аналогічний товар відсутній у продажу на день звернення покупця в магазин, покупець має право за своїм вибором розірвати договір купівлі-продажу і зажадати повернення сплаченої за вказаний товар грошової суми або обміняти його на аналогічний товар при першому надходженні відповідного товару в продаж. Продавець зобов'язаний повідомити покупця, що зажадав обміну непродовольчого товару належної якості, про його надходження в продаж.

Найбільш частим варіантом розв'язання проблем, пов'язаних з продажем неякісних товарів, є їх заміна або повернення грошової суми за проданий товар.

Документальне оформлення повернення товарів

Порядок документального оформлення та обліку операцій з повернення товарів встановлюється Методичними рекомендаціями з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затвердженими листом Роскомторга від 10.07.1996 № 1-794 / 32-5 (далі - Методичні рекомендації). Хоча в даному документі йдеться про порядок оформлення операцій з повернення товарів неналежної якості, їм можна керуватися і в інших випадках повернення.

Прийом повертається покупцем товару оформляється товарною накладною (форма № ТОРГ-12) в 2-х примірниках.

Один примірник товарною накладною прикладається до товарного звіту, а другий - вручають покупцеві і є підставою для обміну товару або отримання грошової суми за даний товар.

Подальша заміна товару покупцеві також оформляється товарною накладною. Товар неналежної якості повертається організацією роздрібної торгівлі постачальнику на підставі товарної накладної, в якій вказується покупна вартість товару. При цьому постачальнику пред'являється претензія, в суму якої включається купівельна вартість товару і всі витрати, понесені магазином в зв'язку з продажем товарів з недоліками.

Документальне оформлення повернення грошових коштів

Порядок оформлення повернення грошових коштів за прийняті від покупців товари розрізняється залежно від термінів повернення коштів.

Якщо гроші повертаються в день покупки товару, то необхідно керуватися розділом IV Типових правил експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, затверджених листом Мінфіну Росії від 30.08.1993 № 104. У цьому випадку повернення грошової суми проводиться з операційної каси магазину по чеку ККМ, виданим в даній касі. При цьому на чеку повинна бути підпис керівника організації (або його заступника).

На суму повернення грошових коштів оформляється акт за формою КМ-3, затвердженої наказом Мінстату України від 25.12.1998 № 132. Цей акт складається в одному примірнику комісією у складі завідуючого товарним відділом (секцією), старшого касира і касира-операціоніста. Прийняті від покупця і погашені касові чеки наклеюють на аркуш паперу і разом з вищевказаним актом здають в бухгалтерію при касовому звіті.

Грошові суми, виплачені за повернутих покупцям касових чеків, відображаються в графі 15 Книги касира-операціоніста. На підсумок цієї графи зменшується сума виручки, отриманої організацією торгівлі за даний день.

Якщо гроші за товар повертаються не в день покупки, а також якщо касовий чек покупцем загублений, то організаціям слід керуватися Порядком ведення касових операцій в РФ, затвердженим рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.1993 № 40. У цьому випадку повернення грошей здійснюється тільки з головної каси за видатковим касовим ордером (форма № КО-2) на підставі письмової заяви покупця при пред'явленні документа, що посвідчує особу.

Відображення повернення в бухгалтерському обліку

Факт повернення товару покупцем означає, що раніше вироблена передача товарів покупцеві не може бути визнана його продажем, а отримані від покупця гроші відповідно до п. 12 ПБО 9/99 "Доходи організації" не є виручкою організації роздрібної торгівлі. Аналогічно, згідно зі ст. 39 НК РФ повернутий покупцем товар не визнається реалізованою. Відповідно до розглянутими вище нормами цивільного законодавства, факт передачі неякісного товару покупцем продавцеві робить організацію-продавця власником прийнятих від покупця цінностей. Отже, відображаючи на рахунках бухгалтерського обліку факт повернення покупцями раніше проданих ним товарів, слід відкоригувати оборот з продажу і заборгованість перед бюджетом з податків і зборів, оприбуткувати отриманий від покупців товар і показати виникнення заборгованості перед покупцем на суму отриманих раніше за повернутий товар грошей.

Якщо товар буде прийнятий від покупця в тому ж звітному періоді (році), в якому він був проданий, коректувальні записи повинні бути складені в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі". Якщо повертається покупцем товар приймається в наступному за роком його продажу звітному періоді, коригування за аналогією з відображенням прибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку, повинна проводитися з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати ".

Порядок відображення факту повернення товарів з використанням рахунку 90 "Продажі" наступний:

1) Чи коригується оборот з продажу поверненого покупцем товару:

2) Чи відображається виникнення заборгованості перед покупцем з повернення отриманих грошових коштів або обміну товару:

3) Чи коригується запис зі списання повернутого покупцем товару, що дозволяє оприбуткувати його як отриманий від покупця:

4) Чи коригується запис по нарахуванню заборгованості бюджету з ПДВ з обороту з продажу поверненого товару:

5) Чи коригується запис по нарахуванню заборгованості бюджету з податку з продажів з обороту з продажу поверненого товару:

6) У випадку, якщо товари в організації обліковуються за продажними цінами, складається корректировочная запис:

При відвантаженні товару постачальнику на підставі товарної накладної на покупну вартість товару робиться запис:

При обліку товарів за продажними цінами додатково складається проводка на суму торгової націнки:

Сума ПДВ, сплачена постачальнику при купівлі товару і пред'явлена ​​раніше до відрахування, підлягає відновленню:

Виплата покупцеві грошей за повернутий товар відображається в обліку записом:

У тому випадку, коли покупцеві не виплачуються гроші, а повернутий товар обмінюється на новий, факт передачі покупцеві нового товару слід відображати в обліку як його реалізацію за ціною продажу повернутого товару. При цьому будуть складені такі записи:

1) Чи відображається факт погашення заборгованості перед покупцем, повернення товару, і продаж йому товару, переданого в обмін на повернутий:

2) Списується переданий покупцеві товар:

Записи на нарахування зобов'язань перед бюджетом з податків складаються за стандартною схемою відображення в обліку продажів:

У разі якщо товар повертається в наступному звітному році, порядок облікових записів, що відображають цей факт, буде наступним:

На суму сплаченої покупцем ціни повернутого товару складається запис:

Повернутий покупцем товар оприбутковується записом на ціну його придбання:

Якщо облік товарів в організації ведеться за продажними цінами, на суму торгової надбавки додатково складається запис:

На суму раніше нарахованої заборгованості бюджету з ПДВ з обороту по реалізації повернутого товару складається проводка:

Аналогічний запис складається на суму нарахованої в минулому звітному періоді заборгованості бюджету з податку з продажів з обороту по реалізації повернутого товару.

Розглянемо приклади застосування викладених методик.

приклад 1

Покупець 05.10.2002 повернув товар, який не витримав гарантійного терміну служби. Товар був проданий 15.09.2002 за 5 600 руб. Торгова націнка склала 40%, ставка ПДВ - 20%, НСП - 5%.

Покупцю за повернений товар виплачена його вартість. Товари в магазині обліковуються за продажними цінами.

1. Оприбутковано повернутий товар (методом червоного сторно):

2. Чи коригується запис на списання реалізованої торгової націнки на повернутий товар:

3. Чи коригується обсяг реалізації на продажну вартість повернутих товарів:

4. Чи відображається виникнення заборгованості перед покупцем:

5. Чи коригується заборгованість бюджету:

а) по НСП:

б) з ПДВ:

6. Виплачено гроші покупцеві:

Витяг з документа

Покупцям, яким товар був проданий в кредит, в разі розірвання договору купівлі-продажу повертається сплачена за товар грошова сума в розмірі кредиту, погашеного до дня повернення товару, а також відшкодовується плата за надання кредиту.

п. 5 ст. 24 Закону РФ від 07.02.1992 № 2300-1
"Про захист прав споживачів"

приклад 2

Покупець виявив недоліки товару до закінчення терміну придатності і звернувся в магазин з вимогою повернути гроші за проданий товар. Оскільки магазин не задовольнив вимогу покупця, останній звернувся до суду.

Суд постановив: повернути покупцеві сплачені за товар гроші; сплатити покупцеві пеню за прострочення задоволення вимоги - 3 000 руб .; відшкодувати моральну шкоду - 1 000 руб. Покупець повернув неякісний товар в магазин.

Вартість товару на момент покупки 5 040 руб. (В т.ч. НСП - 240 руб., ПДВ - 800 руб., Торгова націнка - 1 200 руб.). Товари в магазині обліковуються за продажними цінами.

1. Оприбутковано повернутий товар:

2. Скоректована виручка магазину:

3. Відображено заборгованість перед покупцем в сумі ціни продажу товару:

4. Скоректована запис на списання торгової націнки:

5. Скориговані зобов'язання перед бюджетом:

а) по НСП:

б) з ПДВ:

6. Нараховано пені за прострочення задоволення вимоги:

7. Відображено заборгованість перед покупцем по відшкодуванню моральної шкоди:

8. Виплачено покупцеві належна йому сума: