Дебет-Кредит № 39 :: Безоплатна передача товарів і послуг

Дебет-Кредит № 39 (26.9.2005)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Документальне оформлення безоплатної передачі (дарування)

Документальне оформлення буде залежати від того, що саме передається. В кожному випадку сторона повинна мати:

1) наказ керівництва про безоплатну передачу;

2) довіреність від приймаючої сторони (форма №М-11, затверджена наказом Мінстату від 21.06.96 р №193).

А в залежності від того, що саме передається, додатково подаються такі документи:

для передачі основних засобів:

1) накладна на відпустку;

2) акт приймання-передачі основних засобів (форма №ОЗ-1, затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р №352);

для передачі МБП:

1) накладна на відпустку;

2) акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма №МШ-4, затверджена наказом Мінстату від 22.05.96 р №145);

для передачі готової продукції, товарів, запасів:

1) накладна на відпустку.

Іноді буває, що передаються послуги або роботи. Ясна річ, зберігати послуги для подальшої передачі неможливо: коли підприємству надається акт виконаних робіт, то послуги на цей момент вже фактично надані і спожиті. Тому постачальнику послуг слід при складанні акта виконаних робіт вказувати, що послуги оплачені одним підприємством, а спожиті фактично іншим. Наприклад, можна скласти акт такого змісту:

«... Цей акт підтверджує, що послуги з ремонту легкового автомобіля« Рено », державний номер АА 03120, що належить Київраді (далі - Одержувач), надані ПП Скубко П. Р. (далі - Виконавець) в повному обсязі. За надані послуги, згідно з рахунком №1122 від 03.09.2005 р, сплачено ТОВ «Смерека» (далі - Замовник).

Загальна вартість робіт становить 20000,00 грн. Замовник і Одержувач не мають претензій до якості робіт Виконавця ... ».

Акт повинен складатися в трьох примірниках і містити підписи усіх трьох сторін.

При будь-якій передачі майна або послуг може укладатися договір на безоплатну передачу (дарування) майна або послуг. Якщо такий договір не укладено або укладений в усній формі, одержувачу доцільно надавати лист з проханням передати йому безоплатно те чи інше майно або сплатити за послуги.

Нагадаємо, що, відповідно до норм Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Мінфіну України від 16.05.96 р №99, довіреність на отримання послуг надавати не потрібно, тому ніяких неузгодженостей в даному питанні не буде.

Бухгалтерський облік

Як і документальне оформлення безоплатної передачі, її бухгалтерський облік залежить від того, що саме передається.

Наприклад, при передачі основних засобів в зв'язку з їх безоплатним наданням в бухгалтерському обліку підприємства, згідно з п. 33 - 34 П (С) БО 7 «Основні засоби», об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу).

У зв'язку з тим, що безоплатне надання основних засобів є їх вибуттям, підприємство відображає витрати, пов'язані з такою операцією, на субрахунку 976 «Списання необоротних активів». Сума нарахованого зносу щодо безоплатно наданих основних засобів відображається за дебетом субрахунка 131 «Знос основних засобів» в кореспонденції з кредитом рахунку 10 «Основні засоби». При передачі основних засобів слід мати на увазі, що іноді підприємство набуває об'єкт основних засобів з метою подальшої передачі і не збирається використовувати у своїй діяльності. У цьому випадку таке майно не буде мати ознак основних засобів (п. 4 П (С) БО 7), а буде для підприємства товарів, які обліковуються на субрахунку 281 «Товари на складі».

Якщо передаються готова продукція, товари, МБП, то такі запаси списуються з урахуванням норм П (С) БО 9 «Запаси». При цьому відбивається таке списання як дебет субрахунка 949 «Інші витрати операційної діяльності» і кредит рахунків 26, 28, 20, 22.

Звертаємо увагу, що дохід від цієї ж операції в бухгалтерському обліку не визнається, оскільки в даному випадку відсутня відповідність критеріям доходу, встановленим П (С) БО 15 «Дохід». З урахуванням такої норми підприємство, що передає майно, ні в якому разі не повинно відображати передачу через рахунки 70 - 78.

При передачі робіт або послуг їх списання відображатиметься за кредитом субрахунка 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та дебетом рахунка 949. З урахуванням норм Закону про ПДВ ця проводка буде відображатися разом із сумою ПДВ.

При передачі основних засобів та запасів нарахування податкового зобов'язання з ПДВ буде відображатися наступною проводкою:

Д-т 949 К-т 641

Бухгалтерський облік у підприємства, безоплатно одержує майно або послуги, буде залежати від статусу такого підприємства. Якщо воно є суб'єктом підприємницької діяльності, то, крім оприбуткування майна та послуг на відповідні субрахунка бухгалтерського обліку відповідно до вимог П (С) БО 7 «Основні засоби», П (С) БО 9 «Запаси» та П (С) БО 16 «Витрати», слід обов'язково врахувати, що отримані ТМЦ (основні засоби, запаси) є додатковим капіталом, сума якого в цьому випадку відображається за кредитом субрахунка 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» (для ОС) або на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» (для запасів і послуг).

Така вимога висувається і в листі Мінфіну від 07.04.2004 р №31-04200-05 / 1010/57001. Як правило, безоплатна передача здійснюється на рахунок неприбуткових організацій (профспілок, фондів, спілок) або неприбуткових бюджетних установ (міністерства та місцеві органи влади). Якщо ж підприємство-отримувач є небюджетної неприбутковою організацією, то отримані ТМЦ або послуги будуть відображені за дебетом рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», оскільки це буде частиною їх фінансування. А ось бюджетні установи повинні відображати безоплатне отримання через субрахунок 712 «Дохід за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ».

Податковий облік. ПДВ

Що стосується податку на додану вартість, то, згідно з п. 1.4 Закону про ПДВ, операції з безоплатного надання товарів вважаються поставкою товарів.

При цьому, згідно з п. 4.2 Закону про ПДВ, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. При безоплатному наданні майна (товарів, продукції, МБП, основних фондів) податкове зобов'язання з ПДВ нараховується на звичайну ціну в момент поставки, а при постачанні основних фондів групи 1 (на підставі п. 4.9 Закону про ПДВ) - за звичайними цінами, але не нижче їх балансової вартості.

З податковим кредитом не так просто. Справа в тому, що пп. 7.4.1 Закону про ПДВ визначено, що податковий кредит звітного періоду складається із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

1) придбанням або виготовленням товарів (у т. Ч. При їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

2) придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у т. Ч. Інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у т. Ч. При їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та / або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Що ж вийде в разі, якщо придбані товари надалі будуть безоплатно передані? А ось що. Наприклад, підприємство придбало канцелярські товари для власних господарських потреб. Згідно з вимогою пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, спочатку сума ПДВ була віднесена до податкового кредиту того звітного періоду, в якому були придбані (отримані) канцелярські товари. А потім, коли виникла необхідність передати такі канцтовари безоплатно, підприємство прирівняв таку операцію пов'язані з постачанням і нарахувало податкове зобов'язання з ПДВ. В такому випадку сума податкового кредиту буде дорівнювати сумі податкового зобов'язання та підприємство нічого не втрачає.

Однак звернемо увагу на пп. 7.4.4 Закону про ПДВ, яким визначено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для використання у його господарській діяльності, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту. Це означає, що якщо товари або кошти купуються з метою подальшої безоплатної передачі, то сума ПДВ при придбанні (виготовленні) не може бути віднесена до податкового кредиту. Але це не звільняє від нарахування податкового зобов'язання. Ось і виникає досить неприємна ситуація, коли придбаний товар на суму 360 грн (в т. Ч. ПДВ - 60 грн), а при передачі на 360 грн буде нараховуватися податкове зобов'язання в сумі 72,00 грн. Таким чином, мало того, що підприємство втрачає податковий кредит в сумі 60 грн - воно ще й нараховує податкове зобов'язання в сумі 72 грн.

Що з цього випливає? А то, що якщо підприємство придбаває ТМЦ або послуги з метою подальшої безоплатної передачі, то податковий кредит воно не матиме, а податкове зобов'язання нараховується на вартість ТМЦ або послуг разом з ПДВ. А в тому випадку, коли спочатку були придбані ТМЦ «для себе», а потім вони залишилися невикористаними (неамортизована) і були безкоштовно передані, то коригувати податковий кредит, на думку автора, не потрібно, а всього лише нарахувати податкове зобов'язання на договірну вартість ( але не нижче ціни придбання) таких ТМЦ.

Податковий облік. Податок на прибуток

При безоплатній передачі товарів (робіт, послуг) валові витрати в зв'язку з їх придбанням (отриманням) не виникають, адже не виконується головна умова для права на валові витрати - зв'язок з господарською діяльністю. Тому якщо підприємство попередньо відобразило валові витрати на вартість товарів, то вони будуть відкориговані шляхом заповнення графи 4 «Вікорістані не у господарській ДІЯЛЬНОСТІ» додатка К1 / 1 до Декларації про прибуток, затвердженої наказом ДПАУ від 29.03.2003 р №143. Такий порядок коригування випливає з вимог п. 5.9 Закону про прибуток. А при безоплатній передачі послуг (робіт) потрібно або відразу ж не відносити вартість таких послуг до валових витрат, або в періоді, коли вони були передані, відкоригувати валові витрати.

Щодо відображення валового доходу при безоплатній передачі зазначимо таке. Згідно з пп. 4.1.1 Закону про прибуток, до валового доходу відносяться загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг). А продажем товарів (робіт, послуг), відповідно до п. 1.31 Закону про прибуток, є і операції з безоплатного надання товарів (результатів робіт, послуг). При цьому п. 1.23 Закону про прибуток визначено, що безоплатно наданими товарами (роботами, послугами) є:

1) товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод;

2) роботи та послуги, що надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості;

3) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею в своєму виробничому або господарському обороті.

Тому виходить, що при безоплатній передачі на вартість переданого товару (робіт, послуг) виникає валовий дохід. Таку думку висловила ДПА України в листі від 22.06.2004 р №4995 / 6 / 15-1116.

З'ясуємо, що ж слід вважати вартістю продажу. Можливі два варіанти.

1. Товар (роботи, послуги) передається пов'язаній особі, або іншій особі - неплатнику податку на прибуток. В такому випадку вартістю продажу буде звичайна ціна безоплатно наданого товару (робіт, послуг) (пп. 7.4.1, 7.4.3 Закону про прибуток).

2. Товар (роботи, послуги) передається платнику податку на прибуток. В такому випадку вартість продажу дорівнює 0.

Цікавим є і ситуація з передачею об'єкта основних фондів одним підприємством іншому.

Як ми зазначали вище, безоплатна передача відноситься до операцій з продажу основних фондів (п. 1.31 Закону про прибуток), адже відбувається перехід права власності (правда, без компенсації). Тому, згідно з нормами пп. 8.4.3 (для об'єктів групи 1) та пп. 8.4.4 (для об'єктів групи 2, 3, 4) Закону про прибуток, необхідно зменшити балансову вартість груп. Для груп 2, 3, 4, якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду. Для того щоб зменшити БВ груп 2, 3 і 4, потрібно знати вартість продажу.

Вартість продажу в даному випадку, як і для безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), буде визначатися в залежності від того, хто виступає одержувачем таких ОФ.

Якщо вартість продажу дорівнює 0, то, згідно з підпунктами 8.4.3 та 8.4.4 Закону про прибуток, балансова вартість групи не змінюється. Але в цьому випадку доречно згадати пп. 8.1.2 Закону про прибуток, відповідно до якого амортизації підлягають тільки витрати на придбання (створення, проведення поліпшень) ОФ, що використовуються у власній господарській діяльності. Оскільки при безоплатній передачі ОФ ніяка компенсація не виходить (відсутній дохід від такої операції), то не можна стверджувати, що ОФ використовувалися в господарській діяльності (п. 1.32 Закону про прибуток). Тому необхідно зменшити балансову вартість групи на залишкову вартість переданого об'єкта. Щоб обчислити цю суму, потрібно визначити нараховану амортизацію подарованого ОФ, у т. Ч. Слід врахувати всі ремонти, які не вписалися в межа 10% і віднесені на збільшення балансової вартості групи.

Приклад Підприємство «Ластівка» у вересні 2005 року безоплатно передає професійної спілки комп'ютер «Селерон» 1700 балансовою вартістю 2200,00 грн (балансова вартість дорівнює звичайній ціні), канцелярські товари на загальну суму 3600,00 грн, і оплачує вартість послуг по ремонту орендованого приміщення союзу на суму 1800 грн. Підприємство є платником податку на прибуток і ПДВ. Канцелярські товари та послуги купувалися на замовлення професійної спілки.

У податковому та бухгалтерському обліку підприємства «Ластівка» (дарувальника) операція з безоплатного надання об'єкта основних фондів, товарів і послуг буде відображена так, як показано в таблиці.

Нормативна база

• ЦК - Цивільний кодекс України.
• Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР «Про податок на додану вартість».
• Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

1 Див. «Документи для роботи» №23 / 2004 .

Таблиця

№ з / п Зміст господарської операції Сума, грн Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т ВД ВВ 1. Придбано комп'ютер 2530,00 152 631 - - 2. Відображено податковий кредит 506,00 641 631 - - 3. Сплачено постачальнику за ТМЦ 3036,00 631 311 - - 4. ОС оприбутковані на баланс 2530,00 104 152 - - 5. Нараховано амортизацію (знос) 330, 00 91 131 - - 6. Відображено передачу комп'ютера (списання з балансу) 2200,00 976 104 2200,00 * - 7. Списано амортизація (знос) 330,00 131 104 - - 8. Нараховано готівка говие зобов'язання по ПДВ 506,00 949 641 - - 9. Придбано канцелярські товари 3600,00 28 631 - - 10. Оплачено постачальнику за поставлені товари 3600,00 631 311 - - 11. Відображено передачу товару 3600,00 949 28 - - 12 . Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 720,00 949 641 - - 13. Оплачено постачальнику за ремонтні послуги 1800,00 685 311 - - 14. послуги отримані профспілкою 1800,00 949 685 - - 15. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ 360,00 949 641 - - 16. Витрати віднесено на фінансовий результат 9516,00 793 91, 949, 976 - - * Відбувається зменшення групи 4 на балансову вартість комп'ютера.

Оксана Куліченко, «Дебет-Кредит»

Роботи - це послуги. Але не завжди
Суть справи :: Бухгалтерський облік
2005 запам'ятається підприємцям тим, як часто вносилися істотні зміни до основних податкових законів. Протягом трохи більше чотирьох місяців були прийняті три важливі закони: Закон №25051, Закон №26422, Закон №27713. І кожен з них дещо ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...