Дебет-Кредит № 42 :: Податковий облік представницьких витрат

Дебет-Кредит № 42 (20.10.2008)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Норми Наказу №88 в частині, що регулює представницькі витрати госпрозрахункових підприємств і організацій, втратили чинності1, але сам Наказ №88 діє і до цього дня. Тому окремими його положеннями можна користуватися, зокрема щодо складу таких витрат, а також вимог до їх документального оформлення (це побічно підтверджує і той факт, що на Наказ №88 посилається ДПАУ, наприклад в листі від 29.09.2004 р №18835 / 7 / 17-3117 та в своїй Консультації №212). З огляду на також, що більше ніяким іншим документом не дано визначення представницьких витрат, і ми будемо керуватися визначенням, наведеним у Наказі №88, відповідно до якого: «До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері) представників , їх транспортним забезпеченням, заходами культурної програми, буфетним обслуговуванням під час переговорів, оплатою послуг перекладача, який не перебуває у штаті підприємства, установи, оплатою номерів у готелях ».

1 З 15.06.95 р відповідно до наказу Мінфіну і Мінекономіки від 15.05.95 р №104 / 94.

2 Консультація №21 - консультація в «Віснику податкової служби» №21 / 2006 на с. 46.

Податок на прибуток

Підпункт 5.3.1 Закону про прибуток забороняє включати до складу валових витрат витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям і витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності) тим платникам податків , основна діяльність яких не пов'язана з організацією таких прийомів, свят і презентацій на замовлення і за кошти інших осіб.

Представницькі витрати

Представницькі витрати - це витрати міністерств, відомств, підприємств, установ на прийом і обслуговування іноземних представників і делегацій та представників інших підприємств, які прибули за запрошеннями для проведення переговорів з метою здійснення міжнародних зв'язків, установлення та підтримання взаємовигідного співробітництва та вирішення питань, пов'язаних з комерційною діяльністю .

П. 1 Наказу №88

Для таких платників податків призначена інша норма закону - абз. 2 пп. 5.4.4 Закону про прибуток, що дозволяє витрати на організацію прийомів, презентацій, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів і безкоштовне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями, віднести до представницьких витрат, пов'язаних з господарською діяльністю платника податку, і включити в ВР в межах 2% від оподатковуваного прибутку за попередній звітний (податковий) рік.

Отже, підсумуємо:

1) представницькі витрати відносяться до нормованих витрат;

2) включити їх в ВР в межах 2% від оподатковуваного прибутку минулого звітного року можна тільки при наявності оподатковуваного прибутку в попередньому звітному році. Але і її відсутність у платника податків не забороняє йому здійснювати витрати на представницькі цілі - просто вони не можуть бути включені до складу валових;

3) дані витрати повинні бути економічно обгрунтовані і підтверджені первинними документами.

Чи повинні представницькі витрати проводитися виключно в рекламних цілях? На думку автора, не зовсім. І саме тому при їх оподаткуванні слід керуватися абз. 2 пп. 5.4.4 Закону про прибуток. (Нагадаємо, що підпункт 5.4.4 Закону про прибуток розглядає особливості віднесення витрат подвійного призначення до складу валових витрат, абз. 1 якого дозволяє в повному обсязі відобразити у складі валових витрат платника податку на проведення як передпродажних, так і рекламних заходів.)

ДПАУ, правда, счітает1: «Якщо організація прийомів, презентацій проводиться платником податків в рекламних цілях, то відповідні витрати, пов'язані з проведенням рекламної діяльності, ... включаються до валових витрат платника податку в межах двох відсотків від його оподатковуваного прибутку за попередній звітний (податковий) квартал ». При цьому ДПАУ грунтується на ст. 9 Закону про рекламу, яка встановлює, що реклама повинна бути чітко відокремлена від іншої інформації незалежно від форм і методів її поширення таким чином, щоб її можна було ідентифікувати як рекламу.

1 Лист ДПАУ від 07.03.2000 р №1159 / 6 / 15-1116.

Для того щоб абз. 2 пп. 5.4.4 Закону про прибуток «заробив», обов'язково необхідна прив'язка до господарської діяльності підприємства, що досягається правильним документальним оформленням таких операцій.

Документальне оформлення

Економічним обґрунтуванням включення понесених підприємством витрат саме в представницькі може служити, наприклад, те, що вони пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших підприємств, які брали участь в переговорах з метою встановлення і підтримки співпраці. І прийом таких представників спрямований не тільки на виконання поточних зобов'язань за укладеними контрактами, а й на продовження співпраці. Офіційний характер заходів також підтверджується реєстрацією посвідчень про відрядження учасників прийому, які направлені у відрядження з метою проведення переговорів з підприємством, укладення договорів, що свідчить про підтримку співпраці з підприємством.

У підприємства повинні бути документи, що підтверджують факт понесення представницьких витрат, до яких можна віднести наказ керівника про проведення представницького заходу, укладені між контрагентами договори, протокол зустрічі, документи, підписані в процесі переговорів, рахунки на оплату та ін.

Підписані в результаті переговорів договори і угоди, програма переговорів, а також перелік вирішуваних в ході їх проведення питань не відносяться до первинних бухгалтерських документів в розумінні Закону про бухоблік, і їх наявність не є обов'язковою умовою для підтвердження платником податків фактично здійснених витрат.

Податкове законодавство також не вимагає обов'язкового включення в перелік виправдувальних документів поіменного списку представників підприємств - учасників переговорів, програми проведення ділової зустрічі і т.п. Однак при відсутності документів, що підтверджують факт понесених представницьких витрат, пов'язаних з господарською діяльністю, підприємство просто не має права включити їх до своїх ВВ навіть в обмеженому 2% межі. Представницькі витрати вважаються документально підтвердженими (за наявності підтвердних документів) та економічно обгрунтованими, якщо вони здійснювалися з метою встановлення і підтримки взаємного ділового співробітництва з підприємствами-партнерами (або тільки потенційними партнерами), т. Е. Витрати були пов'язані з отриманням в майбутньому доходів.

Які документи повинні підтвердити представницькі витрати? Наказ №88 дозволяє віднести такі витрати на собівартість продукції (робіт, послуг) тільки при наявності первинних документів, в яких повинні бути вказані дата, місце і програма ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, представники підприємства, що приймає делегацію, а також розмір витрат . Серед підтверджуючих документів по представницьких витрат наступні:

1) наказ (розпорядження) керівника підприємства, в якому сформована мета представницьких заходів та очікуваний результат від їх проведення, а також вказана особа, відповідальна за проведення. Наказом №88 також обумовлено, що в даному розпорядчому документі повинен бути визначений і коло осіб, що мають відношення до прийому представників інших підприємств з питань комерційної діяльності;

2) програма організації прийому повинна містити такі відомості: місце і час проведення заходу, кількість запрошених осіб (перелік посад) як від приймаючої сторони, так і від запрошеної, детальний план заходу, що включає зустріч, транспортне обслуговування, розміщення та оплату номерів у готелі, офіційний прийом, культурно-видовищні заходи (наприклад відвідування музеїв, виставок, театрів, концертів), кава-брейк під час переговорів, послуги перекладача, оренду приміщення, розповсюдження подарунків або зразків продукції і т. п .;

3) кошторис представницьких витрат, розроблена на основі програми організації прийому;

4) звіт про здійснення представницьких витрат, підписаний керівником підприємства, із зазначенням фактично вироблених представницьких витрат (фактична кошторис витрат), що складається після проведення представницького заходу;

5) належним чином оформлені первинні документи. У разі придбання підзвітною особою товарів (послуг) на представницькі цілі підтверджує витрати документом є авансовий звіт про використання підзвітних сум з додатком до нього оригіналів документів (касові і товарні чеки, акти прийому-передачі, рахунки, акти виконаних робіт тощо.). При укладанні договору приймаючої сторони зі сторонньою організацією, наприклад з підприємством громадського харчування, документом, що підтверджує здійснення підприємством представницьких витрат, є договір з цією організацією, акт виконаних робіт з додатком рахунку-замовлення.

Актуальне питання: чи вправі підприємство віднести на свої валові витрати в складі представницьких витрат алкогольну продукцію? Відразу обмовимося: питання не врегульоване. З одного боку, прямої заборони немає. Підпунктом 5.4.8 Закону про прибуток не дозволяється відносити на валові витрати вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів - але це стосується виключно витрат на відрядження працівників підприємства і ніяким чином не пов'язане з представницькими витратами. З іншого боку, немає і роз'яснень з приводу того, що конкретно можна включати в представницькі витрати - адже перелік продуктів і напоїв, які не можуть включатися в їх склад, не обговорений жодним нормативним документом.

Існує ще позиція ДПАУ, викладена в листі від 07.10.99 р №5654 / 6 / 15-0216, знову ж таки з посиланням на пп. 5.4.8 Закону про прибуток, яким зазначено, що «не включається до складу витрат платника податку готівка, витрачена на цілі, визначені підпунктами 5.3.1 та 5.4.4 цієї статті, а також на цілі, не пов'язані з відшкодуванням особистих витрат фізичної особи, який перебуває у відрядженні ».

З цього ДПАУ робить такий висновок: «Таким чином, у разі здійснення представницьких витрат за готівковий розрахунок такі витрати не включаються до складу валових витрат».

Які можна підвести підсумки?

1. Представницькі витрати відносяться на валові у розмірі не більше 2% від оподатковуваного прибутку платника податків, отриманої за попередній звітний (податковий) рік з урахуванням вимог пп. 11.2.3 Закону про прибуток про дату збільшення ВВ. Такі витрати включаються до ВВ за умови, що мають зв'язок з господарською діяльністю підприємства, підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) (пп. 5.2.1 Закону про прибуток), і все це належним чином зафіксовано у відповідному наказі по підприємству.

2. Такі витрати мають бути підтверджені розрахунковими, платіжними та іншими документами (абз. 4 пп. 5.3.9 Закону про прибуток).

Нагадуємо, що одним з видів розрахункових документів, відповідно до визначення, даного ст. 2 Закону про РРО, є також касовий чек.

Якщо в ході представницького заходу передбачена роздача подарунків або продукції власного виробництва, що зафіксовано в наказі по підприємству на проведення такого заходу, то передача таких подарунків або рекламних зразків продукції матеріально відповідальної особи оформляється накладною, підписаною керівником та головним бухгалтером. Списуються з балансу використані рекламні зразки актом списання на підставі звіту матеріально відповідальної особи, складеного після проведення представницького заходу.

Які витрати не можна відносити до представницьких? Аналізуючи рекомендаційні норми Наказу №88, робимо висновок, що до представницьких витрат не можна віднести витрати на організацію розваг, відпочинку, на харчування представників делегацій, які не мають офіційного характеру. Також вважаються економічно необґрунтованими витрати на придбання квітів, кульок і т.п., використовуваних для прикраси місця проведення переговорів.

Податок на додану вартість

Пунктом 7.4.1 Закону про ПДВ визначається механізм формування податкового кредиту (далі - ПК). Так як в даний час в даному законі відсутній будь-який зв'язок між правом на податковий кредит і ВР, то, на думку автора, при правильному оформленні представницьких витрат суми ПДВ, зазначені в підтверджуючих документах (в т.ч. касових чеках), можуть бути віднесені до складу податкового кредиту за умови, що проведені заходи пов'язані з госпдіяльністю і беруть участь в оподатковуваних ПДВ операціях. Тобто якщо представницькі витрати понесені для підписання нових договорів, операції за якими будуть обкладатися ПДВ, і існує зв'язок з госпдіяльністю, то право на податковий кредит має виникати (зрозуміло, за умови наявності податкових накладних або інших документів, передбачених пп. 7.2.6 Закону про ПДВ).

При цьому існує ймовірність спроб податкових органів виключити такі суми зі складу НК. У листі від 13.06.2005 р 5436/6 / 15-2315 ДПАУ, спираючись на перелік витрат, передбачених пп. 5.4.4 Закону про прибуток, вказує: «Якщо витрати по придбаних товарах, які використовуються в якості зразків товарів та безоплатно роздаються, не відносяться на витрати рекламних заходів господарської діяльності, то операції з безоплатної передачі товарів (зразків) поза межами встановленого відсотка не можуть розцінюватися як використання в господарській діяльності і обкладаються ПДВ за повною ставкою ».

Податок з доходів фізичних осіб

Відповідно до п. 1.2 Закону про доходи, «дохід - сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом ... протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами ».

ДПАУ в Консультації №21 роз'яснює, що якщо витрати на організацію і проведення офіційних прийомів і бізнес-зустрічей здійснюються в порядку і межах, визначених пп. 5.4.4 Закону про прибуток, то їх вартість не розглядається як дохід фізичних осіб - учасників зазначених заходів та, відповідно, не є об'єктом обкладення ПДФО. Правда, тоді не зовсім зрозуміло, що буде з ПДФО, якщо підприємство понесло представницькі витрати, не маючи оподатковуваного прибутку минулого року і, отже, не відносячи ці витрати на свої валові витрати, або якщо ці витрати перевищують межу в 2%. Автор вважає більш обгрунтованою іншу точку зору, викладену ДПАУ в листі від 29.07.2005 р №7129 / 6 / 17-3116 (див. «ДК» № 33-34 / 2005 ), - отримуваний дохід не персоніфікований, отже, немає бази обкладення ПДФО. Аналогічні висновки зроблені і в листах ДПАУ від 29.09.2004 р №18835 / 7 / 17-3117 та від 26.08.2004 р №7335 / 6 / 17-3116 - умовою оподаткування є факт отримання доходу платником податків і Законом про доходи не встановлено порядок оподаткування в разі відсутності персоніфікації особи. А обов'язковість персоніфікації платника податків цим Законом не передбачена.

На закінчення зазначимо: оформлення представницьких витрат вимагає чіткого і повного документування понесених витрат. І в такому випадку у підприємства не повинно виникнути проблем з включенням цих сум в ВР (в обмеженому 2% межі) і в НК, а також з невключенням неперсоніфікованих сум до бази оподаткування ПДФО.

Приклад Підприємство - оптовий торговець косметикою для підведення квартальних підсумків і з метою збільшення в подальшому обсягу своїх продажів проводить одноденний семінар-тренінг для дистриб'юторів, що включає ознайомлення з новими видами продукції і новими тенденціями в даному напрямку, офіційний прийом, що передбачає вечерю.

Керівник підприємства видав наказ про проведення семінару-тренінгу, яким на виконавчого директора покладено обов'язок:

1) визначити коло запрошених осіб і склад приймаючої від підприємства боку;

2) розробити програму проведення тренінгу з узгодженням дати та місця проведення.

Виконавчий директор на виконання наказу керівника видав розпорядження відповідним службам розробити програму тренінгу, розіслати офіційні запрошення дистриб'юторам і скласти кошторис витрат майбутнього семінару, що включає зустріч делегації і офіційна вечеря.

У відповідь на розіслані офіційні запрошення отримано офіційну згоду запрошуваних сторін.

В результаті проведення семінару-тренінгу, на якому від приймаючої сторони були присутні три людини - виконавчий директор і два менеджери з продажу, а від запрошеної сторони дев'ять дистриб'юторів, - складено звіт про проведення семінару, в якому вказані фактично понесені витрати, підтверджені первинними документами, а саме:

1) рахунок на оплату транспортної організації, акт виконаних робіт на суму 300,00 грн (в т.ч. ПДВ 50,00 грн, є податкова накладна);

2) рахунок на оплату і акт виконаних робіт підприємства громадського харчування, що включає оренду залу та замовлення-меню вечері, на суму 1800,00 грн (у т.ч. ПДВ 300,00 грн, є податкова накладна).

Оподатковуваний прибуток підприємства за попередній рік склала 10000,00 грн. Тому підприємство має право включити до валових витрат тільки суму, рівну 200,00 грн (10000,00 х 2%).

Решта суми фактично понесених витрат - 1550,00 грн (250,00 + 1500,00 - 200,00) - не може бути віднесена на валові витрати підприємства.

Відображення господарських операцій за умовами прикладу в обліку підприємства показано в таблиці.

Таблиця

Приклад відображення представницьких витрат в обліку підприємства

№ п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Виконано послуги транспортною організацією 93 631 250,00 - 200,00 2. Відображено суму податкового кредиту з ПДВ на підставі отриманої ПН 641 / ПДВ 631 50,00 - - 3. Оплачено послуги транспортної організації 631 311 300,00 - - 4. Відображено витрати підприємству громадського харчування 93 631 1500,0 - - 5. Відображено суму податкового кредиту з ПДВ на підставі отриманої ПН 641 / ПДВ 631 300 , 00 - - 6. Оплачено послуги підприємству громадського харчування 631 311 1800,00 - -

нормативна база

• Закон про бухоблік - Закон України від 16.08.99 р №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
• Закон про РРО - Закон України від 06.07.95 р №265 / 95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
• Закон про рекламу - Закон України від 03.07.96 р про рекламу / 96-ВР «Про рекламу».
• Положення №88 - Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.95 р №88.
• Наказ №88 - Наказ Мінфіну і Мінекономіки від 12.11.93 р №88 «Про затвердження норм коштів на представницькі цілі, рекламу та виплату компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок та порядок їх витрачання».

Марина Тарасова, «Дебет-Кредит»

Реорганізація підприємств шляхом перетворення
Суть справи :: Бухгалтерський облік
В продовження теми, розпочатої у «ДК» №39 / 2008, в даній публікації зупинимося на реорганізації підприємства шляхом перетворення ....

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З качана 2015 року сума податку на прибуток візначається на підставі Даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з ЦІМ податківці получил право перевіряті
правільність ведення бухобліку, правільність и повнотіла визначення доходів,
витрат и фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
Основний засіб - фізособі. Альо в зв'язку з нею у бухгалтерів вінікає
безліч вопросам, особливо в Світлі Постійно мінлівого законодавства.
ВІДПОВІДІ на много з таких в ...