Дебет-Кредит № 44 (30.10.2006)
МСФЗ :: МСФЗ
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Довгострокові активи, на облік яких поширюється IAS 16
Перелік основних засобів, як відомо, досить великий. Але тільки не всі, що під основними засобами на увазі національний стандарт 7 «Основні засоби», охоплює міжнародний стандарт IAS 16 «Property, Plant and Equipment». Щоб зрозуміти, до врахування яких довгострокових матеріальних активів слід застосовувати IAS 16, спочатку слід розібратися з активами, на облік яких цей стандарт не поширюється.
IAS 16 (див. §3), на відміну від П (С) БО 7, не застосовується до таких видів основних засобів, як багаторічні насадження, а також робочий і продуктивну худобу (в термінах IAS 16 - «біологічні активи, що належать до с / г діяльності »). Облік таких активів, як і інших, що належать до сільськогосподарської діяльності, регулюється спеціальним галузевим стандартом - IAS 41 Agriculture.
Чи не застосовується IAS 16 і до природних ресурсів, а також до прав на їх використання. Регулювати облік таких активів (ті й інші належать до довгострокових) покликаний інший стандарт, введений в дію з 01.01.2006 р - IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources.1
Серед необоротних активів, облік яких регулюється П (С) БО 7, значаться, умовно кажучи, малоцінні основні засоби (див. П. 5.2 П (С) БО 7 або План рахунків - рахунок 11). У міжнародних стандартах про подібні облікових категоріях не згадується. А значаться серед цих активів предмети прокату, цілком очевидно, відносяться до IAS 40 Investment Property як вид довгострокових активів, так як вони явно придбані з метою отримання інвестиційного доходу.
Визнання в обліку основних засобів, отриманих за договором оренди, здійснюється виходячи з факту передачі пов'язаних з об'єктом ризиків і вигод за правилами, запропонованим іншим стандартом - IAS 17 Leases. Однак окремі аспекти (наприклад, амортизацію) обліку орендованих об'єктів основних засобів регулює IAS 16 (§4).
Оскільки в IAS 16 не міститься чіткої класифікації груп основних засобів, 2 спробуємо самостійно визначити, які з перерахованих в національному П (С) БО 7 груп довгострокових (необоротних) активів можна вважати такими, що підпадають під дію IAS 16.
1 Розробка та оцінка мінеральних ресурсів.
2 Приклади груп основних засобів (список нестрогий і невичерпний) перераховано в §37 IAS 16.
Ще раз звернемо увагу: такого поняття, як «Інші необоротні матеріальні активи», в міжнародній практиці не існує, але це не означає, що в традиційному для Західної Європи обліку немає таких активів, як, наприклад, бібліотечні фонди або тимчасові (нетитульні) споруди . Інша справа, що деякі малоцінні активи (наприклад інвентарна тара) взагалі не прийнято враховувати серед довгострокових активів; як правило, їх не піддають капіталізації, а списують на витрати поточного періоду.
Залишилося помітити, що згідно з тим же §3 IAS 16 застосовується до тих довгострокових матеріальних активів, які призначені для обслуговування і підтримки у функціональному стані вищевказаних активів (біологічних та ін.), Власне облік яких регулюється іншими стандартами (НЕ IAS 16).
Приклад 1. Робітник і / або продуктивну худобу на с / г підприємстві обліковується на рахунках біологічних активів і до їх обліку застосовується IAS 41. Але приміщення, в яких він міститься, обладнання, пристосування та інші об'єкти, що експлуатуються з метою його утримання і догляду, враховуються на рахунках основних засобів, і до обліку цих активів застосовується IAS 16. Аналогічно і з багаторічними насадженнями: плодові дерева враховуються на рахунках біологічних активів, а с / г техніка, експлуатована з метою догляду за ними, вирощування і збирання плодів, - на рахунках АГАЛЬНІ засобів.
2. Побутова техніка, яку має на своєму балансі підприємство з метою надання населенню прокатних послуг, обліковується на рахунках інвестиційного майна, і до обліку цих активів застосовується IAS 40, а будівля (приміщення), обладнання, призначене для зберігання, ремонту і підтримання їх в належному стані, - на рахунках основних засобів.
В період придбання / будівництва (т. Е. В період формування первісної вартості) об'єктів, які, як передбачається, повинні використовуватися в якості інвестиційного майна, застосовується IAS 16; і тільки після введення в експлуатацію (до моменту початку його використання в якості інвестиційного майна) до таких об'єктів починає застосовуватися IAS 40 (див. §5). Однак, слід пам'ятати, що в цей період (поки накопичуються витрати і формується первісна вартість майбутнього об'єкта інвестиційного майна) такий об'єкт, оскільки він не є завершеним, обліковується на рахунку капітальних інвестицій (не на рахунку основних засобів).
Аналогічні вимоги і до обліку об'єктів основних засобів, якщо реконструкція проводиться з метою переведення об'єкта з категорії основних засобів в категорію інвестиційного майна.
Приклад Будівля заводського гуртожитку вирішено реконструювати під готель. Таким чином, з моменту початку реконструкції, будівля припиняють обліковувати за рахунком основних засобів і переводять на рахунок капітальних інвестицій до завершення робіт по реконструкції. Потім, з настанням дати введення в експлуатацію цієї будівлі вже в новій якості, його переводять з рахунка капітальних інвестицій на рахунок інвестиційного майна і, відповідно, її облік виводиться з-під дії IAS 16, так як з цього моменту його облік повинен регулювати IAS 40 .
Але не тільки про те, на які види активів не поширюється IAS 16 Property, Plant and Equipment, слід говорити. Існує безліч причин, за яких IAS 16 не може поширюватися навіть на ті активи, обліку яких цей стандарт присвячений. IAS 16, як будь-який стандарт, що відноситься до певного виду активів (нематеріальні активи, запаси), зачіпає тільки один обліковий аспект - оцінний (визнання, первісна оцінка, подальша оцінка, списання). Багато інших аспектів їх обліку регулюються іншими стандартами. Так, в залежності від обставин, що виникають в ході обліку основних засобів, облік цих активів поряд з IAS 16 можуть регулювати такі нормативні документи:
1) IFRS 2 Share-based payment - Виплати пайовими інструментами;
2) IFRS 3 Business Combinations. - Об'єднання бізнесу;
3) IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations - Вибуття необоротних активів, утримуваних для продажу, та припинена діяльність;
4) IAS 17 Leases - Оренда
5) IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance - Облік урядових грантів і розкриття інформації про урядової допомоги;
6) IAS 23 Borrowing Costs - Витрати на позики;
7) IAS 24 Related Party Disclosures. - Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін;
8) IAS 28 Accounting for Investments in Associates. - Облік інвестицій в асоційовані підприємства;
9) IAS 36 Impairment of Assets. - Знецінення активів;
10) IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets - Резерви, умовні зобов'язання і непередбачені активи;
11) IAS 40 Investment Property. - Інвестиційна нерухомість;
12) IAS 41 Agriculture - Сільське господарство.
Майже всі з названих тут стандартів поряд з IAS 16 були розглянуті в попередніх статтях в тій частині, в яких вони стосуються Property, Plant and Equipment. Залишилося підвести деякі підсумки і проаналізувати, наскільки облік основних засобів за П (С) БО узгоджується з урахуванням таких активів за МСФЗ.
Критерії визнання матеріального активу об'єктом ОЗ
Об'єкт основних засобів повинен відповідати визначенню (§6 IAS 16) і критеріям визнання його таким (§7 IAS 16). Об'єкти приймаються на облік в якості основних засобів, якщо є наміри їх експлуатувати більш одного звітного періоду (року) у виробництві продукції або в процесі продажу товарів, надання послуг, а також в адміністративних цілях, і якщо ці об'єкти (кожен окремо) відповідають одночасно двом умовам:
- існує ймовірність отримання економічних вигод від його використання та
- якщо він може бути надійно (достовірно) оцінено в вартісному вимірі.
Незважаючи на те, що і визначення терміна Основні засоби, і критерій їх визнання в IAS 16 і П (С) БО 7 виражені в різних словесних формах, ніяких відмінностей по суті в цьому питанні немає. Обидва стандарти визначають основні засоби як матеріальні активи певного функціонального призначення (для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, в адміністративних, збутових цілях і ін.), Термін експлуатації яких перевищує дванадцять місяців. І обидва стандарти застосовують однакові критерії до визнання основних засобів. Власне, цей критерій можна застосувати для будь-яких активів, а не тільки для основних засобів. Як відомо, будь-яка ресурсна одиниця визнається активом, якщо вона несе в собі потенційні економічні вигоди і якщо її вартість може бути достовірно визначена.
Можна припустити, що відмінності містяться в визначеннях терміна «основні засоби». Але це не так. Просто в П (С) БО 7 формулювання більш конкретизована, в IAS 16 - трохи узагальнена. Крім того, якщо в §6 (b) IAS 16 сказано: «and are expected to be used during more then one period», 1 а в п. 4 П (С) БО 7, де наводиться аналогічне визначення, мова йде конкретно про річний тривалості терміну використання об'єкта, то це зовсім не означає, що в IAS 16 маються на увазі якісь проміжні періоди. Вся справа в тому, що в світовій практиці фінансова звітність складається і подається (публікується) один раз в год.2 Стало бути, в міжнародних стандартах під періодом мається на увазі звітний період, який, в свою чергу, не що інше, як один рік. Тому підстав для того, щоб робити висновок про якихось суттєвих, смислових відмінностях між П (С) БО 7 і IAS 16 в цій частині (умови визнання ОЗ такими), автор не знаходить.
1 І передбачається використовувати протягом більш ніж одного періоду.
2 Як правило, один раз, тому як в деяких особливих випадках фінансова звітність в проміжних періодах все ж складається (у випадках реорганізації, ліквідації та ін.).
Єдина відмінність, на яке варто зайвий раз вказати, - це відсутність в міжнародних стандартах обмеження, яким керуються наші підприємства згідно П (С) БО 7 при визнанні довгострокових активів основними засобами або так званими малими основними засобами, в залежності від того, наскільки істотна для даного підприємства їх вартість.
IAS 16 не наказує жорстко, що саме або яку частину цілісного комплексу потрібно приймати за одиницю визнання (вважати об'єктом основних засобів). Тут потрібно самостійне професійне судження (§9 IAS 16). Як правило, керуються тим же критерієм, з яким підходять до визначення вартості, яка амортизується одиниці (див. §43 IAS 16). Так, оскільки амортизацію доцільно нараховувати окремо на вартість кожної суттєвої частини об'єкта / комплексу, то і за об'єкт обліку має сенс прийняти кожну частину, яка на професійний погляд є суттєвою. Втім, можливі варіанти, тому як більш значимий фактор - це розходження в термінах експлуатації різних частин єдиного комплексу.
Деякі об'єкти основних засобів, придбані підприємством, не можуть безпосередньо бути пов'язані з виробництвом та / або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), але вони сприяють ефективності експлуатації об'єктів, що безпосередньо використовуються в основній діяльності. Іншими словами, їх використання сприяє отриманню більшої економічної вигоди від експлуатації інших об'єктів, ніж якби останні експлуатувалися самостійно. Такими об'єктами є, зокрема, очисні споруди та інші активи, призначення яких полягає в забезпеченні охорони навколишнього середовища та / або безпеки виробничих процесів (§11 IAS 16). Для оцінки таких активів характерна одна особливість: при тестуванні на зменшення корисності відповідно до IAS 36 «Impairment of assets» вони ніколи не можуть розглядатися в якості самостійної яка генерує грошові кошти, а обов'язково є складовою частиною комплексу, який таку одиницю представляє. Зрозуміло, згадуючи про цю особливість, ми маємо на увазі подальшу оцінку, чи не первісну, т. К. Спочатку ці активи, наділені допоміжною функцією, оцінюються точно так само як і будь-які інші, самостійно функціонуючі об'єкти.
Формування первісної вартості ОС
Під первісною вартістю (historical cost) розуміється сума сплачених (або підлягають сплаті) грошових коштів або їх еквівалентів або справедлива вартість іншої відшкодування, переданого за той чи інший актив на дату його придбання. Таким чином, первісна вартість об'єкта основних засобів - це сукупність виражених в грошовому вираженні витрат, що утворюють вартість, за якою об'єкт купують (будують, споруджують), доставляють і / або доводять до готовності до експлуатації. Це визначення однаково вірно як для обліку за МСФЗ, так і для обліку за національними П (С) БО. Але, як то кажуть, відмінності в деталях. І їх між МСФЗ та П (С) БО в цьому аспекті досить багато (див. Таблицю на с. 43).
Отже, витрати, що формують вартість об'єкта основних засобів, - це грошовий вираз вартості, за якою об'єкт купують (будують, споруджують), доставляють і / або доводять до готовності до експлуатації плюс передбачувані витрати на його ліквідацію після закінчення терміну експлуатації. Незалежно від того, яким шляхом набувається об'єкт: купується на стороні, або будується (будь то господарський спосіб або підрядний), або виготовляється як продукт промисловості (знову-таки, власними силами або за замовленням), капітальні витрати на його придбання складаються тільки з необхідних для цієї мети витрат. Мета полягає в тому, щоб а) придбати, б) підготувати до експлуатації, в) ліквідувати, коли термін експлуатації закінчиться.
Переоцінка та знецінення
Метод переоцінки (Revaluation model) застосовується до тієї групи об'єктів основних засобів, справедлива вартість яких може бути надійно визначена. Надалі переоцінки проводять регулярно, щоб балансова вартість суттєво не відрізнялася від справедливої вартості на звітну дату. Переоцінена вартість, як і фактична, показується на балансі за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених втрат від знецінення (§31).
Після переоцінки об'єкта накопичена на дату переоцінки амортизація відображається одним із двох запропонованих §35 способів: 1
а) амортизація переоцінюється пропорційно до зміни валової балансової стоімості.2 Цей метод зазвичай застосовується, коли об'єкт переоцінюється до амортизованої відновної вартості шляхом індексування;
1 Пункти a та b §35 тут не цитуються, а наводяться у викладі автора (вільному, але точно передає зміст). Те ж відноситься і до інших тверджень, забезпеченим посиланнями на відповідні параграфи.
2 Валова балансова вартість - це та вартість, яку в термінах національних стандартів прийнято називати первісною. Разом з тим слід зазначити, що вартість, яку ми називаємо залишковою, у термінах МСФЗ називається чистою балансовою вартістю.
б) амортизація, накопичена до переоцінки, списується на приріст капіталу від переоцінки, збільшуючи переоціночний резерв по даному об'єкту. Таким чином, чиста балансова вартість з моменту переоцінки дорівнює валовій балансовій вартості, і, відповідно, по даному об'єкту починає заново накопичуватися амортфонд. Цей метод зазвичай застосовується в переоцінці будівель.
У будь-якому випадку чиста балансова вартість переоціненого об'єкта дорівнює його нової вартості. Різниця добре видно при дооцінку. Так, при застосуванні другого методу сума накопиченої до переоцінки амортизації обнуляється (її величина переноситься на приріст капіталу і утворює / доповнює резерв переоцінки), а в першому - сума накопиченої амортизації збільшується відповідно до індексу зростання вартості переоцінюється активу. В результаті досягають поставленої мети: нова чиста балансова вартість переоціненого об'єкта дорівнює його реальній на цей момент вартості.
Під знеціненням (impairment) розуміється зниження корисності активів, яке виражається в перевищенні їх балансової вартості над сумою очікуваного відшкодування сумою (§8 IAS 36). Станом на кожну звітну дату всі об'єкти слід тестувати на наявність ознак, що вказують на можливе зниження їх корисності, визначаючи суму очікуваного відшкодування суму кожного об'єкта (яка генерує грошові кошти) і порівнюючи її з балансовою вартістю. Балансова вартість - сума, за якою актив відображається у бухгалтерському балансі за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення (§6 IAS 16, §6 IAS 36).
На балансі актив повинен відображатися за найменшою з двох вартостей:
1) за балансовою вартістю, т. Е. По його вартості до тестування на знецінення;
2) по очікуваного відшкодування, т. Е. За вартістю, яка дорівнює величині економічної вигоди, яку компанія може отримати від подальшого використання або продажу цього активу.
При цьому якщо балансова вартість активу буде вищою його очікуваного відшкодування, - констатується знецінення і в обліку визнаються втрати на суму різниці.
У бухобліку сума зниження корисності кваліфікується як втрати (збиток) від знецінення і відбиватися повинна відповідно. Втрати від знецінення - це і є сума, на яку балансова вартість активу (генеруючої одиниці) перевищує його суму очікуваного відшкодування суму.
Втрати від знецінення активів, згідно з §60 IAS 361, повинні визнаватися у поточних витратах, а у випадках, коли мова йде про об'єкти, які раніше були переоцінені, - в порядку, передбаченому §31 - §42 IAS 16 (зокрема щодо відображення в обліку см . §35, §39 - §40 IAS 162). В останньому випадку зниження вартості в результаті знецінення, так само як і при зниженні ціни внаслідок переоцінки, відноситься на зменшення додаткового капіталу (резерву), який був утворений в результаті раніше проведеної дооцінки активів або на рахунок поточних витрат, якщо такого резерву ще немає.
Відновлюються втрати від знецінення шляхом збільшення балансової вартості активу до суми очікуваного відшкодування (§114 IAS 36).
Після відновлення втрат від знецінення здійснюється коригування амортвідрахувань стосовно цих активів для рівномірного списання скоригованої величини вартості, яка амортизується частини вартості активу протягом терміну його експлуатації, (§121 IAS 36).
Облік вибувають активів та операцій з вибуття
Облік довгострокових активів, утримуваних для продажу, регулюється IFRS 5 «Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations». Саме утримуваних для продажу активів, а не власне їх продаж. У цьому стандарті йде про те, як обліковувати і за якими статтями звіту показувати такі активи, якщо виник намір продати їх протягом певного терміну, т. Е. До тих пір, поки триває визнання цих активів, до їх списання у зв'язку з продажем на сторону. IFRS 5 застосовується до необоротних активів або груп активів, що вибувають, які кваліфікуються як утримувані для продажу, та операціями, які кваліфікуються як такі, що припиняються. Активи, які передбачається продати в єдиній операції (§4 IFRS 5), враховуються в єдиному комплексі і кваліфікуються як disposal group (вибуває). Сюди ж, до ліквідаційної групи активів, відносяться і пов'язані з такими активами зобов'язання.
Після визнання певних активів (або активів, які становлять групу) призначеними для продажу нарахування амортизації на вартість цих активів припиняється (§25 IFRS 5). Відсотки та інші зобов'язання, пов'язані з утриманням активів, призначених для продажу, та обслуговуванням пов'язаних з ними зобов'язань, продовжують визнаватися в відповідають операціям витратах (§25 IFRS 5).
Інформація за активами або групами з відповідними зобов'язаннями, визнаним призначеними для продажу, представляється в балансі, а інформація про результати діяльності - в звіті про прибутки і збитки. При цьому в балансі відображається й інформація про резерви на покриття можливих збитків від припинення діяльності. Інформація про грошові потоки, що відносяться до припиненої діяльності, так само відокремлено представляється в Звіті про рух грошових коштів. Детально інформація про вибувають активах (групи активів) і припиняється, розкривається в Примітках до фінансової звітності (§33, 38 IFRS 53).
1 У національному обліку цьому параграфу відповідає п. 15 П (С) БО 28.
2 У національному обліку це відповідає пунктам 16 - 21 П (С) БО 7.
3 В цих параграфах також сказано, що подавати таку інформацію можна на лицьовій стороні звіту або в окремих розділах, що відносяться до припиненої діяльності. Ми не можемо скористатися такими рекомендаціями, оскільки офіційно затверджена форма звітності нічого подібного не передбачає.
Фінансовий результат (прибуток або збиток) від вибуття основних засобів згідно з МСФЗ визначається як різниця між чистими надходженнями (якщо такі відбулися) і балансовою вартістю об'єкта, що вибув (§71 IAS 16). Під чистими надходженнями слід розуміти номінальну виручку від продажу, т. Е. Суму, обумовлену договором, без урахування відсотків за відстрочку та інших доплат понад те. Різниця між номінальною сумою компенсації та сумою, що фактично надійшла (або сумою, яка підлягає отриманню за фактом), обліковується як відсотки, на окремому рахунку доходів (§72 IAS 16). Практично те ж саме під фінансовим результатом від вибуття ОС мається на увазі і пунктом 34 П (С) БО 7. Проте є нюанси, які в національних П (С) БО не обмовляються.
Визнання балансової вартості об'єкта основних засобів припиняється при його вибутті або коли жодних вигод від його подальшої експлуатації або вибуття не очікується (§67).
Якщо вибуває об'єкт, який був конструктивною частиною іншого об'єкта, і його балансову вартість визначити неможливо (наприклад, тому що він не амортизувався окремо), то замінена частина може бути списана за первісною вартістю тієї частини, яка призначена її замінити (§70) . Замінена частина списується з балансу незалежно від того, чи амортизувалася вона окремо.
Доходи і витрати (і як результат - прибутки і збитки) визнаються в обов'язковому порядку, за винятком окремих випадків продажу з подальшою орендою, обумовлених в §59 - §61 IAS 17 Leases (§68). Зокрема, якщо ціна продажу на умовах зворотної оренди нижча від балансової вартості продаваного таким чином активу, то фінансовий результат на момент здійснення операції визнається обов'язково, за винятком випадків, коли втрати передбачається компенсувати за рахунок майбутніх орендних платежів, встановлених нижче рівня ринкових. В останньому випадку втрати від продажу зі зворотною орендою враховуються як відкладений збиток і списуються на збитки по мірі надходження орендних платежів та пропорційно до цих платежів. Виручка від продажу визнається виходячи з критеріїв IAS 18 Revenue, а доходи від вибуття шляхом продажу на умовах зворотної оренди - виходячи з критеріїв IAS 17 Leases (§69).
* * *
На закінчення кілька слів про те, як розуміти назву стандарту «Property, Plant and Equipment». У перекладі ми традиційно сприймаємо його як «Основні засоби», і помилково приймаємо за повний аналог П (С) БО 7 «Основні засоби». Багато фахівців, працюючи з IAS 16, воліють буквальний переклад: «Нерухомість, завод і обладнання» або «Нерухомість, машини і обладнання», знаючи, що IAS 16 Не охоплює повністю того поняття, яке вміщує в себе національний стандарт «Основні засоби». Для цього в IAS 16 не вистачає так званих біологічних активів (це - робочий і продуктивну худобу, багаторічні насадження і т. П.), А також інвестиційну нерухомість (приклад: предмети прокату), що міжнародними стандартами винесено за рамки IAS 16 і цілком віднесено до компетенції інших стандартів: IAS 41 і IAS 40.1 і хоча у національному обліку окремий стандарт, що регулює облік біологічних активів, існує, з-під дії П (С) БО 7 вони все ж таки не виведені. Але про це іншим разом. Зараз - про терміни.
Термін Property - це не «нерухомість», це взагалі будь-яке майно. так,
movable property - рухоме майно
immovable property - нерухоме майно (нерухомість)
land property - земельне майно
corporate property - майно компанії.
І так далі. Property - точно такий же загальний термін в англійській, як і майно - в російській / українській.
Не зайве також зауважити, що Plant - це не тільки «завод» або «фабрика», але також і «обладнання інженерних систем будівлі» або «будівельне обладнання» (в т. Ч. Землерийне, підйомно-транспортне, для бетонних робіт і т. п.). Отже, переводити Plant в даному назві як «завод», на думку автора, не зовсім коректно.
Подібних «неузгодженостей», що прямують з перекладу назв, в МСФЗ досить багато. Ось чому у всіх попередніх статтях цієї серії назви стандартів наводилися на мові оригіналу. І у всіх наступних статтях це правило буде строго дотримуватися.
1 Ось чому ми ці активи в контексті IAS 16 не розглядали. Але вони будуть розглянуті обов'язково в наступних публікаціях, якими буде остаточно завершена тема про облік основних засобів в тому аспекті, в якому ці активи розуміються в національному обліку.
Групи основних засобів, визначені П (С) БО 7
Класифікація за П (С) БО 7 IAS 16 1. Основні засоби 1.1. Земельні ділянки Поширюється 1.2. Капітальні витрати на поліпшення земель Поширюється 1.3. Будинки, споруди та передавальні пристрої Поширюється 1.4. Машини та обладнання Поширюється 1.5. Транспортні засоби Поширюється 1.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі) Поширюється 1.7. Робоча і продуктивна худоба IAS 41 1.8. Багаторічні насадження IAS 41 1.9. Інші основні засоби - 2. Інші необоротні матеріальні активи 2.1. Бібліотечні фонди - 2.2. Малоцінні необоротні МА - 2.3. Тимчасові (нетитульні) споруди - 2.4. Природні ресурси IFRS 6 2.5. Інвентарна тара - 2.6. Предмети прокату IAS 40 2.7. Інші необоротні МА - 3. Незавершені капітальні інвестиції Поширюється
Формування первісної вартості об'єкта ОЗ
Згідно IAS 16Згідно П (С) БО 7Витрати по створенню резерву майбутніх витрат
При первинній оцінці об'єктів ОС в вартість об'єкта ОЗ може включатися резерв майбутніх витрат на демонтаж, ліквідацію об'єкта і відновлення ділянки після закінчення терміну експлуатації (§28). Такі резерви нараховуються (визнаються і оцінюються) відповідно до IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets. Не передбачено Витрати на сплату відсотків У разі якщо об'єкт будується (створюється) за допомогою залучення кредитів, то облік витрат на виплату відсотків здійснюється відповідно до IAS 23 Borrowing Costs, залежно від того, чи є цей об'єкт кваліфікованим активом, а також від умов і обставин сплати таких відсотків (§22, §23).
Під кваліфікованим активом (Qualifying asset) розуміється актив, підготовка якого до передбачуваного використання або для продажу конче потребує значних витрат часу.
Поняття «який кваліфікується актив» в національних П (С) БО відсутня. Витрати на виплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості об'єкта ні в якому разі.
Див. П. 8 П (С) БО 7, п. 11 П (С) БО 8, п. 14 П (С) БО 9. Всі ці норми не дозволяють включати до первісної вартості основних засобів, нематеріальних активів, запасів витрати на сплату відсотків по кредитах і позиках.
Оцінка об'єктів при їх будівництвіОб'єкти, побудовані / споруджені компанією (як і самостійно вироблені промисловим способом), оцінюються за тими ж принципами, що і об'єкти, придбані на стороні (§22). Оцінюються аналогічно Оцінка об'єктів при їх обміні Об'єкт основних засобів, придбаний в обмін на немонетарний актив, з грошовою доплатою або без, оцінюється за справедливою вартістю в тому випадку, якщо обмінна операція визнається комерційно змістовною. Якщо обмінна операція недостатньо комерційно змістовна і справедливу вартість як отриманого, так і переданого активу неможливо визначити достовірно, то отриманий об'єкт оцінюється за балансовою вартістю переданого (§24 - §26). Оцінка активу, отриманого шляхом обміну на інший актив залежить від того, подібні, чи не подібні активи обмінювалися. Ці вимоги відповідають застарілим нормам IAS 16, з 01.01.2005 вже не чинним. Придбання ОЗ за рахунок грантів Балансова вартість об'єкта основних засобів може бути зменшена на суму отриманих державних грантів (§28), якщо таке фінансування було пов'язане з придбанням саме цього об'єкта.
Облік одержуваних грантів регулюється IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance.
Метод зменшення вартості активів не називається IAS 20 як єдиний, а висувається лише як альтернативний іншому методу - методу визнання грантів у доходах.
Альтернативний порядок не передбачений. Тобто при первісному визнанні придбаних за рахунок урядових грантів (коштів цільового фінансування) об'єктів ОЗ вартість цих активів на суму отриманих коштів зменшувати забороняється. Придбання ОЗ за рахунок пайових інструментів Оцінка об'єктів ОЗ, придбаних в угодах за участю пайових інструментів (акцій, опціонів на акції) регулюється IFRS 2 Share-based payment.
Так, якщо за отримані активи компанія розраховується пайовими інструментами, в обліку така операція відображається за дебетом рахунка відповідних активів і за кредитом рахунка акціонерного капіталу; якщо ж грошовими коштами (сума яких еквівалентна вартості запропонованих пайових інструментів) - дебетується також рахунок відповідних активів, але кредитується в такому випадку рахунок зобов'язань.
Методики обліку будь-яких угод, в яких брали б участь пайові інструменти або їх (інструментів) вартість, у національному обліку не опрацьовані.
У національних П (С) БО розрахунки з використанням пайових інструментів (або вартості таких) розглядаються тільки в контексті виплат працівникам.
Момент припинення формування вартості ОС
Формування вартості, за якою придбаний об'єкт повинен значитися на балансі в якості основних засобів, припиняється з моменту приведення його в місце розташування та умови, в яких він стає придатним для експлуатації (§20). Подібних вимог не міститься, але з тексту П (С) БО 7 іншого годі було. Ремонт ОС, заміна деталей Якщо в процесі поточного ремонту окремі деталі або конструктивні частини замінюються на нові, то нова балансова вартість об'єкта визначається за формулою:
Витрати на регулярні техогляди обліковуються аналогічно до операцій заміни запчастин (§14): додаються до балансової вартості об'єкта, але при цьому вартість попереднього техогляду віднімається (списується). Див. §8, § 12 - §14.
П (С) БО 7 не передбачає зміни вартості об'єкта в разі заміни старих деталей на нові в ході проведення поточного ремонту та / або регулярного техобслуговування. У таких випадках всі витрати, включаючи вартість нових деталей, однозначно розглядаються як витрати поточного / звітного періоду. Вартість об'єкта, згідно з П (С) БО 7, може збільшитися лише в результаті поліпшення ОС (реконструкції, модернізації та ін.). Однак навіть для таких випадків процедура обліку операцій із заміни старих деталей на нові в П (С) БО 7 не виписана чітко.
Що ми вже писали про МСФЗ
З «ДК» №20 ми розпочали серію публікацій, присвячених МСФЗ. Слідкуйте за всіма номерами «ДК»:
- Облік і звітність по МСФО: для кого, навіщо і чому? - «ДК» №20, с. 40.
- Облік основних фондів за МСФЗ - «ДК» №20, с. 43.
- Облік операцій обміну - «ДК» №22, с. 44.
- Заміна деталей і техогляди - «ДК» №24, с. 44.
- Переоцінка активів - «ДК» №26, с. 44.
- Очікувані витрати щодо виведення основних засобів з експлуатації - «ДК» №27, с. 40.
- Придбання основних засобів за кредитні кошти - «ДК» №29, с. 38.
- Урядові гранти на придбання основних засобів - «ДК» №31, с. 36.
- Придбання основних засобів за акції власної емісії - «ДК» №32, с. 36.
- Знецінення активів: IAS 36 «Impairment of assets» - «ДК» №35, с. 36.
- Активи, утримувані для продажу, - «ДК» №37, с. 40.
- Вибуття та списання основних засобів - «ДК» №39, с. 44.
- Оренда основних засобів - «ДК» №42, с. 40.
Римма Грачова
Амортизаційні витрати у приватного підприємця 
Суть справи :: МСФЗ
«Підприємець, який працює на загальній системі оподаткування, має право додатково зменшити валовий дохід на суми амортизаційних відрахувань», - зазначено в ст. 13 Декрету №13-92. Однак податкові органи у своїх консультаціях і листах стверджують ...
Резерви і умовні зобов'язання
№ 38 (23.9.2013) :: МСФЗ :: МСФЗ
Зобов'язання підприємств мають різну природу: заборгованість перед постачальниками товарно-матеріальних цінностей, зобов'язання по виплаті заробітної плати працівникам, заборгованість по кредитах і т. Д. Як правило, підприємство точно знає величину орга ...
Облік податку на прибуток в МСФЗ
№ 25-26 (24.6.2013) :: МСФЗ :: МСФЗ
Існуюча в МСФЗ практика обліку та відображення у фінансовій звітності податку на прибуток критикують і з боку користувачів, і з боку укладачів звітності. Перші, як правило, підкреслюють, що інформація про відстрочені податки явл ...