Представляємо вашій увазі анонс публікацій Практичного керівництва «Імпорт товарів і послуг: оформлення та облік», 2016, № 15 .
Акценти номера:
ІМПОРТ ТОВАРІВ
Придбані (отримані) запаси оприбутковуються на баланс за первісною вартістю, яка визначається згідно з п. 9 П (С) БО 9. Що стосується імпортного товару, то при визначенні його первісної вартості не слід орієнтуватися на митну вартість, зазначену в митній декларації, так як методи визначення митної вартості не збігаються з порядком визначення початкової вартості відповідно до П (с) БО 9. до уваги платників податку на прибуток, які зобов'язані застосовувати коригування! Якщо ви здійснюєте контрольовані операції або операції з нерезидентами, які зареєстровані в державах (на територіях), включених до спеціального переліку КМУ, то для визначення об'єкта оподаткування, можливо, вам доведеться коригувати бухгалтерський фінансовий результат в бік збільшення. Імпорт товарів без їх ввезення на митну територію України відображається в обліку так само, як і звичайні операції імпорту між резидентом і нерезидентом. Але ці операції не підлягають оподаткуванню ПДВ. Якщо ж підприємство отримає імпортні товари безкоштовно, то в обліку слід визнати дохід, а на митниці сплатити всі належні платежі. Детальніше див. На с. 17етого номера.
За бажанням сторін в ЗЕД-контрактах можна по-різному сформулювати умови переходу ризиків від продавця до покупця при доставці товарів, а також оплати накладних витрат, супутніх доставці. У міжнародній практиці застосовується уніфікована система торгових термінів - Правила ІНКОТЕРМС. Щоб усвідомлено вибрати найбільш підходящий в конкретній ситуації термін, імпортер повинен розуміти їх зміст, вловлювати відмінності. 11 термінів Правил ІНКОТЕРМС-2010, суть яких ми проаналізували на с. 12, дозволять зробити оптимальний вибір з урахуванням інтересів обох сторін контракту.
ВАЛЮТНІ ОБМЕЖЕННЯ НБУ
Валютне регулювання для імпортерів ускладнене тим, що регулятор з підозрою ставиться практично до всіх операцій по висновку інвалюти за кордон. Сюди потрапляє і оплата іноземним постачальникам за імпортними операціями. Купівля інвалюти, перерахування її нерезиденту, дотримання термінів розрахунків у ЗЕД - ось далеко не повний перелік питань, що знаходяться у фокусі уваги НБУ. Інформація про актуальні валютних обмеженнях (з ними можна детально ознайомитися на с. 60) дозволить не тільки правильно спланувати зовнішньоекономічну діяльність, а й грамотно скористатися наявними можливостями пом'якшення валютного контролю, надані законодавством.
ВАЛЮТА ПЛАТЕЖУ ВІДРІЗНЯЄТЬСЯ ВІД ВАЛЮТИ КОНТРАКТУ
З різних причин, в тому числі з-за введених НБУ валютних обмежень, що стосуються вільного використання іноземної валюти, особливо 1-ї групи Класифікатора інвалют, суб'єкти ЗЕД приймають рішення змінити валюту платежу. У контракті сторони можуть на свій розсуд встановити крос-курс для перерахунку валюти контракту в валюту платежу і дату перерахунку. На с. 82 ми навели приклади з проводками і перерахунком інвалют для випадків, коли першою подією є поставка товару нерезидентом і, навпаки, передоплата нерезиденту.
ЗМІНА МИТНОЇ ВАРТОСТІ ТОВАРІВ
Якщо митна вартість товарів змінюється після завершення процедури митного оформлення, коригування податкового кредиту в декларації з ПДВ (рядки 11.1, 11.2) здійснюється згідно з листом коригування, оформленим до митної декларації, на підставі якої і був раніше відображений податковий кредит. Як саме здійснити такий коригування, читайте на с. 25.
ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ НА ПІДСТАВІ ТИМЧАСОВОЇ МИТНОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ
Думка УКРІНФОРМ з цього приводу змінилося: тимчасова митна декларація не визнається документом, подача якого завершує митне оформлення товарів, тому не може бути підставою для включення ПДВ до складу податкового кредиту (докладніше див. На с. 25).
ПОВЕРНЕННЯ ІМПОРТНОГО ТОВАРУ НЕРЕЗИДЕНТУ
Повернення неякісного імпортного товару нерезиденту може здійснюватися в митних режимах експорту або реекспорту. При обох режимах ця операція оподатковується ПДВ за нульовою ставкою. Причому в разі реекспорту сума вивізного мита, яка була сплачена при імпорті товарів, повертається імпортеру. Однак застосування обох цих режимів може бути чревате коригуванням податкового кредиту, відображеного покупцем при імпорті товарів. Про думку УКРІНФОРМ із цього приводу і про те, як краще вчинити підприємству, ви дізнаєтеся на с. 38.
КОМІСІЯ НА КУПІВЛЮ ТОВАРУ У НЕРЕЗИДЕНТА
У ситуації, коли комітент-резидент доручає комісіонеру-резиденту придбати товар у продавця-нерезидента, облік ПДВ у комітента і комісіонера залежить від того, хто з них буде сплачувати податок на митниці. Так, якщо платник - комітент, то у комісіонера об'єктом оподаткування ПДВ є тільки сума комісійної винагороди, а якщо платник - комісіонер, тоді він відображає податковий кредит на дату сплати податкових зобов'язань на митниці. Крім того, у нього виникають податкові зобов'язання в сумі комісійної винагороди, а також при передачі товару комітенту або отриманні від нього грошей в рахунок оплати товару (в залежності від того, яка подія була першою). Детальніше про облік операції комісії на придбання товарів у нерезидента викладено на с. 31.
придбання інвалюти
При купівлі інвалюти за гривні важливо правильно розрахувати доходи або витрати, пов'язані з цією операцією. Якщо коротко, то порядок розрахунку такий: якщо комерційний курс покупки інвалюти вище курсу НБУ на дату її зарахування на поточний валютний рахунок, то у підприємства будуть витрати (Дт 942), а якщо менше - то дохід (Кт 711). Детальніше про це читайте на с. 71.
КУРСОВІ РІЗНИЦІ
Кожен бухгалтер знає, що якщо підприємство працює з інвалютою, то за монетарними статтями потрібно визначати курсові різниці (на дату балансу і на дату господарської операції) і відображати їх у складі доходів або витрат. Для розрахунку таких різниць насамперед треба розуміти, які статті відносяться до монетарних, а які - до немонетарних (детальна класифікація статей наведена на с. 75). Крім того, за курсовими різницями на дату господарської операції необхідно вибрати варіант їх розрахунку (в межах операції або по монетарній статті в цілому) і відобразити свій вибір в обліковій політиці. У цій же консультації на с. 77 на числовому прикладі проаналізовані обидва варіанти і показано, який з них вигідніше.
ЯКЩО НЕРЕЗИДЕНТ ПОВЕРНУВ ПЕРЕДОПЛАТУ
Інвалюта, що надійшла від нерезидента як повернення авансу, підлягає обов'язковому продажу. При цьому якщо для перерахування авансу резидент інвалюту купував, то згідно з п. 7 розд. III Положення № 281, по-перше, повернута інвалюта буде повністю продана, а по-друге, позитивна курсова різниця, що виникла за такою операцією, підлягає щоквартальному перерахуванню до бюджету (на думку УКРІНФОРМ, таке перерахування повинно робити підприємство, а не банк). Ну і звичайно ж, якщо нерезидент поверне передоплату пізніше встановленого терміну розрахунків (з 29.07.16 р - 120 днів), то резиденту доведеться сплатити ще й пеню. Детальніше про це ми розповіли на с. 79.
ДЕКЛАРАЦІЯ ПРО ВАЛЮТНІ ЦІННОСТІ
Якщо у підприємства-імпортера валютні цінності та майно за кордоном відсутні і терміни розрахунків з нерезидентами не порушуються, то воно може не подавати декларацію про валютні цінності (в цьому випадку заповнюється тільки розд. V декларації, який носить інформаційний характер). Якщо ж підприємство перерахує нерезиденту аванс, а нерезидент не поставить товар, роботи або послуги (або не поверне аванс) у встановлений термін (з 29.07.16 р - 120 днів), декларація подається обов'язково. Приклад її заповнення наведено на с. 86.