Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи облік ведуть на бухгалтерських рахунках Міністерство фінансів України наказом від 19 квітня 2001 року № 186 затвердив для них спрощений. План рахунків (дод додаток 22).
Спрощений. План рахунків можуть застосовувати суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи, які відповідно до чинного законодавства визнані суб'єктами малого підприємництва, юридичні особи, які не займаються підприємницькою діяльністю (крім бюджетних установ), незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також представництва іноземних суб'єктів господарської й діяльності. Суб'єкти підприємницької діяльності спрощений. План рахунків застосовують у разі складання ними фінансової звітності відповідно до. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 "Фінансові ний звіт суб'єкта малого предпрінімательстваіцтва".
Облік і узагальнення інформації про позабалансові активи і зобов'язання підприємства здійснюють з використанням позабалансових рахунків класу 0. Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом. Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 № 291 та зареєстрованого в. Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р № 892/41885.
Записи на рахунках бухгалтерського обліку спрощеного. Плану рахунків і на позабалансових рахунках для узагальнення інформації про наявність та рух активів, капіталу, зобов'язань, про доходи та витрати, ф факти фінансово-господарської діяльності здійснюються відповідно до. Інструкцією про застосування. Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підпри в і організацій, затвердженої наказом. Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 № 291 та зареєстрованої в. Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 893/41886.
З метою забезпечення необхідної деталізації та аналітичності обліково-економічної інформації підприємства зі спрощеним. Планом рахунків вводять субрахунки, виходячи з призначення рахунків, потреб управ тичних підприємство.
Міністерство фінансів України наказом від 25 червня 2003 № 422 затвердив "Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами" (далі -. Рекомендації). Реко омендаціями передбачено, що малі підприємства можуть використовувати просту і спрощену форми бухгалтерського учетаького обліку.
Проста форма застосовується малими підприємствами з незначним документообігом (кількістю господарських операцій), які здійснюють діяльність з виконання нематеріаломісткіх робіт і послуг. Ця форма пров редбачає використовувати один регістр -. Журнал обліку господарських операцій (далі -. Журнал). Це комбінований регістр, який об'єднує хронологічний і систематичний запісьсі.
У журналі реєструють операції (графи: номер запису, дата і номер документа, зміст операції, сума) в хронологічному порядку і записують суми по дебету і кредиту кореспондуючих рахунків (систематичний і запис.
Записи в журналі здійснюються на підставі первинних документів, відомостей нарахування заробітної плати, амортизації і т.д.
У графі "Зміст операції" записи роблять так, щоб можна було зрозуміти суть операції і підстава для проведення і посилання на документ. У графі "Сума" вказують загальну суму господарської операції, я яка одночасно записується в дебет і кредит відповідних рахунків (метод подвійної запісіод Подвійного запису).
Паралельно з журналом при необхідності ведуть відомості для аналітичного обліку основних засобів, тварин і птахів , Витрат виробництва. Наявність матеріальних запасів відображають в інвентаризаційних описах
Нарахування оплати праці найманим працівникам проводять в окремій відомості. Стан розрахунків з різними підприємствами можна встановити по записах в журналі. Але якщо в господарстві значний обсяг разр рахункових операцій, то для обліку доцільно використовувати окрему ведомостьть.
Журнал заповнюється в міру надходження документів. В кінці місяця в ньому обчислюють обороти і залишки по рахунках, які використовують для складання звітності
Спрощена форма бухгалтерського обліку передбачає використання відомостей (табл. 91). Для кожного рахунку або групи рахунків призначена конкретна відомість. На підставі первинних і зведених документів в ні й роблять запис по дебету і кредиту відповідних рахунків. Записи проводять у міру надходження документеентів.
У відомостях з'єднуються синтетичний і аналітичний облік , Тому окремо аналітичний облік не ведеться. В кінці місяця за даними підраховують підсумки, які взаємно звіряють. Обороти по кредиту рахунків переносять в оборотно-сальдову відомість, яка є головною книгою шахової Формм.
Порядок відображення операцій на рахунках в малих підприємствах, що здійснюють виробництво продукції і займаються торговельною діяльністю, показано на рис 96, 97
Згідно. Указом № 727 юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб, а обсяг виручки е
Таблиця 91. Інформація для обліку в малих підприємствах
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень, можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
Юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирають одну з наступних ставок єдиного податку:
Рис 96. Відображення операцій на рахунках малих підприємств, які займаються виробництвом продукції: 1) відображені витрати, які включаються в собівартість продукції, 2) відображені інші витрати операційної діяльності, інші витрати звичайної діяльності, втрати від надзвичайних подій, готівка належне сплаті за звітний період відповідно до законодавством суму податків і зборів (обов'язкових платежів), 3) оприбутковано по виробництву готової продукції, 4) списана собівартість реалізованої прод укціі, 5) списана собівартість виконаних абот і послуг; 6) відображено дохід (виручку) від реалізації продукції (робіт, послуг); 7) списаний на фінансові результати собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг); 8) списаний на фінансові результати дохід (виручку) від реалізації продукції (робіт, послуг); 9) списаний на фінансові результати інші витрати операційної діяльності; 10) відображені ф інансовій результат (прибуток
1) 6% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору в разі сплати податку на додану вартість;
2) 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за винятком акцизного збору у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку
Юридичні особи сплачують єдиний податок за ставкою 6 або 10% від суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а також ті податки, платить фізична особа (перераховані вище) юридичної ні особи також платять з доходів працівників єдиний соціальний внесетк.
Юридичні особи, які перейшли на спрощену систему, зобов'язані вести книгу обліку доходів і витрат та касову книгу, подавати до органу державної податкової служби до 20 числа місяця, наступного за звітним ним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору і, в випадку обрання ними єдиного податку за ставкою б%, розрахунок про сплату податку на додану вартість. Такі суб'єкти повинні виписувати податкові накладні, подавати декларації з податку на додану вартість. Податковим періодом для цих платників є квартаал.
Суб'єкти, які обрали ставку єдиного податку в розмірі 10% від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), не є платниками податку на додану вартість, а тому не мають права виписувати податкові накл готові.
Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, використовують книгу обліку доходів і витрат, касову книгу
В. Книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюються записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді
Книга повинна бути прошнурована та мати пронумеровані сторінки. На останній сторінці вказується кількість сторінок, що є в книзі, запис про це завіряється підписом керівника, печаткою суб'єкта малого п підприємництва та печаткою органу державної податкової служби, де зареєстрований суб'єкт малого предпрінімательстваа.
Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які мають право спрощеного обліку доходів і витрат, зокрема відповідають критеріям, визначеним. Податковим кодексом України (ст. 154, п тисячі п'ятсот сорок шість), і не зорі еестровані платниками податку на додану вартість, мають право вести бухгалтерський облік без застосування подвійного запісіісу.
Таке право зафіксовано також в. Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (ст. З, п 3), в якому сказано, що підприємства, які мають право ведення спрощеного обліку дохід дов і витрат та не зареєстровані платниками податку на додану вартість, можуть узагальнювати інформацію в регістрах бухгалтерського обліку без застосування подвійного запісійного запису.
П (С). БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" визначає (п 8 і 9), що суб'єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат:
- можуть обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю, без урахування знецінення та переоцінки справедливої вартості;
- не створюють забезпечення майбутніх витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов'язань тощо), а визнають відповідні витрати в періоді їх фактичного поне Есень
- визнають витрати і доходи з урахуванням вимог. Податкового кодексу України і відносять суми, які не визнаються. Податковим кодексом України витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий ре ат після оподаткування
- поточну дебіторську заборгованість включають до підсумку балансу за її фактичною сумою
Таким чином, є правові основи вести бухгалтерський облік в малих підприємствах без застосування подвійного запису
Міністерство фінансів України наказом від 15 червня 2011 р № 720 затвердив. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами (далі -. Методичні рекомендації й).
Методичні рекомендації визначають систему регістрів, порядок і спосіб реєстрації та узагальнення інформації в них без застосування подвійного запису. Записи в регістрах здійснюються на підставі первинних них документів. Вони складаються бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватися з використанням ви виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм. Передбачено використовувати чотири журналаалі:
- журнал 1-мс обліку активів;
- журнал 2-мс обліку капіталу і зобов'язань;
- журнал 3-мс обліку доходів;
- журнал 4-мс обліку витрат
Інформацію про господарські операції з первинних документів переносять в журнали, а на їх основі складають спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (рис 98)
Рис 98. Послідовність відображення операцій в регістрах бухгалтерського обліку на малих підприємствах без подвійного запису
У журналі 1-мс накопичують інформацію, яка використовується для заповнення активу балансу, а в журналі 2-мс - пасиву балансу. Назви колонок цих журналів ідентичні з відповідними статтями балансу
При необхідності в журнал 1-мс ведуть дві відомості :. Відомість 11-мс обліку необоротних активів та. Відомість 12-мс обліку нарахування амортизації. Перша з них призначена для обліку основних засобів, а друга а - для нарахування обліку їх амортізацііції.
У журнал 2-мс ведуть дві відомості :. Відомість 21-мс обліку розрахунків з постачальниками, іншими кредиторами та бюджетом. Відомість 22-мс обліку розрахунків з працівниками. Перша з них забезпечує анал литический облік розрахунків з кредиторами і бюджетом, а друга - аналітичний облік розрахунків з працівниками. Тут повинен бути забезпечений облік розрахунків конкретно з кожної юридичним і фізичним особособою.
Запропоновано. Відомість 41-мс обліку витрат на ремонт і поліпшення основних засобів, яка забезпечує інформацію про витрати на ремонт основних засобів і їх віднесення до витрат виробництва або збі ільшення балансової вартості об'єктів, що необхідно для обчислення прибуток.
Ми вважаємо, що на підприємствах, які повинні складати баланс, недоцільно вести облік без застосування подвійного запису. Якщо потрібний баланс будь-якого розміру (повний, скорочений, спрощений), то чи не еобхідній і подвійний запис в бухгалтерському учетеу.
Зміст і форма . Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва встановлюється. П (С). БО 25 "Фінансовий звіт суб'єктивного малого підприємництва" затверджені два нили звітності для малих підприємств: фінансові звіти і, спрощені фінансові отчетнсові Звіти.
Фінансові звіти включають дві форми :. Баланс (ф X '1-м) і. Звіт про фінансові результати (ф V '2-м) їх подають на кожен квартал і за рік. Фінансова звітність складають суб'єкти малого підприємництва - юридичній осо Ічні особи, визнані такими відповідно до законодавства, крім довірчих товариств, страхових компаній, банків, ломбардів, інших фінансово-кредитних і небанківських фінансових установ, суб'єктів у підприємницькій діяльності, які здійснюють обмін іноземної валюти, є виробниками та імпортерами підакцизних товарів, а також суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному капіталі яких частка внеску в, то належить рідіческім особам - засновникам та учасникам цих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25 25%.
Спрощені фінансові звіти включають дві форми :. Баланс (ф № 1-мс) і зніту про фінансові результати (ф № 2-мс) їх подають за кожний квартал і за рік. Спрощені фінансові звіти складають суб'єкти малого підпр пріемніцтва - юридичні особи, які мають право ведення спрощеного обліку доходів і витрат, зокрема відповідають критеріям, визначеним. Податковим кодексом України (ст. 164, п 1 546, розд III), на пе д з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 р застосовується ставка 0% для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 млн грн та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному з таких критеріїв еврітеріїв:
а) утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011р;
б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі і, не перевищує 3 млн грн, і в яких середньооблікова чисельність працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб
в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності цим. Кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації її продукції (товарів, робіт, послуг) становив до 1 млн грн та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осі.
Склад фінансової звітності для суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності встановлено. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий н віт суб'єкта малого підприємництва", затвердженого наказом. Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 № 3000 р. № 39.
Фінансовий звіт заповнюється в складі двох форм: № 1-м "Баланс" і № 2-м "Звіт про фінансові результати", що мають скорочений обсяг