ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЗА ЧАС ПРОВЕДЕННЯ ПРОЦЕДУРИ ЗОВНІШНЬОГО УПРАВЛІННЯ
Чаленко Р.В. - аспірант
ФГБОУ ВПО «Ростовський державний економічний університет РГЕУ (РИНХ)» ,, Ростов-на-Дону, Росія, [email protected]
Стаття присвячена вивченню проблем бухгалтерського обліку в процедурі зовнішнього управління. Викладені в ній положення і висновки розкривають уявлення про бухгалтерський облік для неспроможних (банкротних) підприємств.
Ключові слова: банкрутство, конкурсні кредитори, уповноважений орган, бухгалтерський облік, мораторій, неплатоспроможність, зовнішнє управління, зовнішній керуючий.
Chalenko RV - post-graduate student
Rostov State University of Economics, Rostov-On-Don, Russia, [email protected]
The article is devoted to studying the problems of accounting in the procedure of external management. It outlined the findings reveal the submission of accounting for insolvent (bankrupt) of the enterprises.
Keywords: вankruptcy, the creditors, the authorized body, accounting, moratorium, insolvency, external control, external Manager.
Зовнішнє управління вводиться арбітражним судом на підставі рішення зборів кредиторів. Термін зовнішнього управління не може перевищувати вісімнадцять місяців. Зазначений строк може бути продовжений відповідно до порядку, встановленого Законом № 127-ФЗ, але не більше ніж на шість місяців.
Протягом трьох днів з дати затвердження зовнішнього керуючого, органи управління боржника, тимчасовий керуючий, адміністративний керуючий зобов'язані забезпечити передачу бухгалтерської та іншої документації боржника, печаток і штампів, матеріальних та інших цінностей зовнішньому керуючому.
Після введення зовнішнього управління вводиться мораторій на грошові зобов'язання і обов'язкові платежі, терміни виконання яких настали до введення зовнішнього управління. Протягом терміну дії мораторію не нараховуються неустойки (штрафи, пені) і інші фінансові санкції за невиконання або неналежне виконання грошових зобов'язань та обов'язкових платежів, за винятком грошових зобов'язань та обов'язкових платежів, що виникли після прийняття заяви про визнання боржника банкрутом, а також належні до сплати за ним неустойки (штрафи, пені).
На суму вимог конкурсного кредитора, уповноваженого органу в розмірі, встановленому на дату введення зовнішнього управління, нараховуються відсотки в порядку, встановленому п. 2 ст. 94 Закону N 127-ФЗ. Угодою розпорядника майна з конкурсними кредиторами може бути передбачений менший розмір належних до сплати відсотків або коротший термін їх нарахування.
Деякі угоди відповідно до ст. 104 Закону N 127-ФЗ зовнішній керуючий може здійснювати з обмеженнями, наприклад тільки за згодою зборів кредиторів (комітету кредиторів). Так, згода кредиторів потрібно в наступних випадках:
- розмір грошових зобов'язань боржника, які виникли після введення зовнішнього управління, перевищує на двадцять відсотків розмір вимог конкурсних кредиторів, включених до реєстру вимог кредиторів;
- укладаються угоди, що тягнуть за собою нові грошові зобов'язання боржника, за винятком угод, передбачених планом зовнішнього управління.
Не пізніше ніж через місяць з дати затвердження зовнішній керуючий повинен розробити план зовнішнього управління і представити його зборам кредиторів. Відповідно до ст. 109 Закону N 127-ФЗ планом зовнішнього управління передбачаються заходи щодо відновлення платоспроможності боржника, порядок і умови реалізації цих заходів, витрати на їх реалізацію та інші витрати боржника. До заходів по відновленню платоспроможності боржника відносяться:
- перепрофілювання виробництва;
- закриття нерентабельних виробництв;
- стягнення дебіторської заборгованості;
- продаж частини майна боржника;
- відступлення права вимоги боржника;
- виконання зобов'язань боржника власником майна боржника - унітарного підприємства, засновниками (учасниками) боржника або третьою особою або третіми особами;
- збільшення статутного капіталу боржника за рахунок внесків учасників та третіх осіб;
- розміщення додаткових звичайних акцій боржника;
- продаж підприємства боржника;
- заміщення активів боржника;
- інші заходи по відновленню платоспроможності боржника.
З метою відновлення платоспроможності боржника на підставі рішення органу управління боржника, уповноваженого відповідно до установчими документами приймати рішення про укладення великих угод, в план зовнішнього управління може бути включена продаж підприємства, частини майна боржника. Під підприємством розуміється майновий комплекс, призначений для здійснення підприємницької діяльності. Об'єктом продажу можуть також служити філії та інші структурні підрозділи боржника - юридичної особи. У рішенні про продаж підприємства має міститися вказівку на мінімальну ціну продажу підприємства.
Продаж підприємства здійснюється відповідно до порядку, встановленого ст. 110 Закону N 127-ФЗ, шляхом проведення відкритих торгів у формі аукціону. Початкова ціна продажу підприємства, що виставляється на торги, встановлюється рішенням зборів кредиторів чи комітету кредиторів на підставі ринкової вартості майна, визначеної відповідно до звіту незалежного оцінювача, залученого зовнішнім керуючим і діє на підставі договору з оплатою його послуг за рахунок майна боржника.
Початкова ціна продажу підприємства не може бути нижче мінімальної ціни продажу, визначеній органами управління боржника при поводженні з клопотанням про продаж підприємства.
Склад майна підлягає продажу підприємства визначається по кожному з видів активів, що вимагає чинне податкове законодавство. Так, згідно зі ст. 158 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації для обчислення податку на додану вартість потрібно:
1) при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу податкова база визначається окремо по кожному з видів активів підприємства;
2) якщо ціна, за якою підприємство продано, нижче балансової вартості реалізованого майна, для цілей оподаткування застосовується поправочний коефіцієнт, розрахований як відношення ціни реалізації підприємства до балансової вартості зазначеного майна;
3) якщо ціна, за якою підприємство продано, вище балансової вартості реалізованого майна, для цілей оподаткування застосовується поправочний коефіцієнт, розрахований як відношення ціни реалізації підприємства, зменшеної на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінці ), до балансової вартості реалізованого майна, зменшеної на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінці). В цьому випадку поправочний коефіцієнт до суми дебіторської заборгованості (і вартості цінних паперів) не застосовується;
4) ціна кожного виду майна приймається для цілей оподаткування дорівнює добутку його балансової вартості на поправочний коефіцієнт;
5) продавець підприємства складає зведений рахунок-фактуру із зазначенням в графі "Всього з ПДВ" ціни, по якій підприємство продано. При цьому в зведеному рахунку-фактурі виділяються в самостійні позиції основні засоби, нематеріальні активи, інші види майна виробничого та невиробничого призначення, сума дебіторської заборгованості, вартість цінних паперів і інші позиції активів балансу. У зведеному рахунку-фактурі ціна кожного виду майна приймається дорівнює добутку його балансової вартості на поправочний коефіцієнт.
У плані зовнішнього управління може бути передбачено підвищення ефективності діяльності підприємства за рахунок припинення будь - яких збиткового або нерентабельного виду діяльності.
Питання обліку такої діяльності регламентуються ПБО 16/02 «Інформація про діяльність, що припиняється». У цьому випадку створюється резерв по діяльності, що припиняється за кожним видом зобов'язань. Загальні правила його формування регламентуються ПБО 8/01 «Умовні факти господарської діяльності». Куди відноситься даний резерв - до витрат по звичайних видах діяльності або до інших витрат, - залежить від виду зобов'язань. Наприклад, резерв на оплату витрат по звільненню працівників відноситься до витрат по звичайних видах діяльності, а резерв на виплату штрафів за порушення господарських договорів - до інших витрат організації та обліковується на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». При продажу майнового комплексу резерв створюється тільки після укладення відповідного договору.
Таблиця 1.
Бухгалтерські записи з обліку продажу майнового комплексу
№ п / п
зміст операції
кореспонденція рахунків
Дебет
кредит
1
Сформовано резерв на суму вихідної допомоги працівникам по діяльності, що припиняється
Рахунок 20 «Основне виробництво»
Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат»
2
Нараховано вихідну допомогу працівникам
Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат»
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
3
Виплачена вихідна допомога працівникам
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Рахунок 50 «Каса»
Резерв формується за станом на кінець року в сумі передбачуваних витрат (витрат на звільнення працівників, сум штрафів, неустойок і т. Д.). Використання резерву здійснюється тільки на погашення зобов'язань, для яких він був створений. На кінець року, починаючи з визнання діяльності припиняється до завершення припинення цієї діяльності, бухгалтер повинен скорегувати суму резерву. Якщо зарезервованих сум недостатньо для погашення зобов'язань, то непокрита сума витрат списується в загальному порядку. При надмірності резерву невикористана сума визнається позареалізаційних доходів організації. У разі скасування програми припинення діяльності повинні бути відновлені суми раніше створених резервів.
Після прийняття рішення про діяльності, що припиняється відповідно до ПБО 16/02 необхідно знизити вартість активів, пов'язаних з діяльністю, що припиняється. Збиток від зниження вартості відображається за станом на кінець року, в якому діяльність визнана припиняється, і є операційним витратою.
Дані про діяльність, що припиняється обов'язково повинні бути відображені в річній звітності. Однак резерв по діяльності, що припиняється створюється тільки в бухгалтерському обліку, оскільки для цілей податкового обліку поняття «діяльність, що припиняється» не існує. Податковий кодекс РФ не передбачає створення аналогічного резерву, отже, витрати на його створення з метою оподаткування прибутку не враховуються.
В якості одного із заходів по відновленню платоспроможності боржника, передбаченого планом зовнішнього управління, може бути поступка прав вимоги.
Цесія (відступлення прав вимоги на дебіторську заборгованість) - це угода, відповідно до якого одна особа (цедент) передає свої права кредитора до боржника по яким-небудь договором третій особі (фактору).
Права вимоги можуть передаватися третій особі шляхом складання звичайного договору купівлі-продажу. Цесія відбувається в тій же формі, що встановлена для угоди, права за якою поступаються. Наприклад, поступка прав вимоги за операціями з нерухомим майном вимагає державної реєстрації, як і сам первинний договір. Згідно ст. 384 ГК РФ поступається права переходять до цессионарию в такому ж обсязі, в якому вони належали цеденту. Зокрема, для нового кредитора зберігають силу умови про відсотки і способи забезпечення зобов'язань, якщо сторони не досягли по ним іншої угоди.
Для переходу прав кредитора до третьої особи згоди боржника не потрібно, сторони договору цесії зобов'язані лише повідомити його про що відбулася поступку.
Момент переходу прав вимоги за договором цесії визначається днем повідомлення боржника про зроблену угоду. Якщо права вимоги переходять до цессионарию на підставі закону, то відповідно до ст. 387 ГК РФ такий момент виникає при наступних обставинах:
- в результаті універсального правонаступництва в правах кредитора;
- на підставі рішення суду про переведення прав кредитора на іншу особу;
- внаслідок виконання зобов'язань боржника його поручителем чи заставодавцем, не є боржником по цьому
зобов'язанням;
- при передачі страховику прав кредитора до боржника, відповідальної за настання страхового випадку;
- в інших випадках, передбачених законом.
План рахунків бухгалтерського обліку не передбачає спеціального рахунку для відображення заборгованості цессионария, тому відкривається субрахунок «Розрахунки з відступлення прав вимоги» до рахунків обліку заборгованості за первісним договором.
При відступлення права вимоги кредитором третій особі дебіторська заборгованість списується кредитором на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». На цьому рахунку виявляється фінансовий результат по операції уступки вимоги.
Об'єктом оподаткування у первісного кредитора (цедента) виступає договірна вартість товарів, робіт, послуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) податкова база визначається як сума перевищення доходу, отриманого при подальшій уступку вимоги або припинення відповідного зобов'язання, над витратами з придбання зазначеної вимоги (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Пристатейний список літератури:
- Федеральний закон від 26 жовтня 2002 року N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)";
- Цивільний кодекс Російської Федерації від 30 листопада 1994 р N 51-Ф3 (зі змінами від 11 лютого 2013);
- Податковий кодекс Російської Федерації від 31 липня 1998 N 146-ФЗ (зі змінами від 5 квітня 2013);
- Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» ПБУ 8/01 від 28 листопада 2001;
- Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про діяльність, що припиняється» ПБУ 16/02 вiд 02 липня 2002.
References:
1. Federal law from October, 26 2002 року N 127-FZ "About insolvency (bankruptcy)";
2. Civil code of Russian Federation from November, 30, 1994 року N 51-Ô3 (with changes from February, 11 2013);
3. Internal revenue code of Russian Federation from July, 31, 1998 року N 146-FZ (with changes from April 5 2013);
4. Position on a record-keeping the «Conditional facts of economic activity» of PBU 8/01 from November, 28 2001;
5. Position on a record-keeping «Information about the halted activity» of PBU 16/02 from July, 02 2002.
Завантажити в форматі PDF
бібліографічна посилання
Чаленко Р.В. ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЗА ЧАС ПРОВЕДЕННЯ ПРОЦЕДУРИ ЗОВНІШНЬОГО УПРАВЛІННЯ // Наука і світ Science & World. - 2013, - №1;
URL: http://www.w-science.com/2013-1-252.html