Аванс або передоплата - це оплата, яка отримана постачальником (продавцем) до настання дати фактичного відвантаження продукції або до моменту надання послуг (п.1 ст.487 ЦК). Якщо постачальник (виконавець) у встановлений договором строк свої зобов'язання не виконав, то він повинен повернути отримані від покупця (замовника) грошові кошти. Як відобразити таке повернення авансу від постачальника в бухгалтерському та податковому обліку покупця?
Бухгалтерський облік
Для ведення обліку авансів, виданих іншим підприємствам, підприємство-покупець використовує субрахунок 60-2 «Розрахунки за виданими авансами». За дебетом цього субрахунку відображається виникнення дебіторської заборгованості (перерахування авансу), по кредиту - погашення або списання заборгованості.
приклад
10 лютого 2014 року ТОВ «Калина» перерахувало ТОВ «Горобина» передоплату за товар в розмірі 236 000 руб. За умовами договору поставка товару повинна була відбутися в термін до 10 квітня 2014 року.
Однак поставка так і не відбулася. ТОВ «Калина» звернулося до ТОВ «Горобина» з вимогою повернути перераховану передоплату. 15 квітня передоплата повернена на рахунок ТОВ «Калина».
Повернення передоплати від постачальника відобразимо проведенням:
Дебет 51 - Кредит 60-2 - на суму 236 000 руб. - повернення авансу від постачальника.
Наявність або відсутність інших проводок залежить від того, приймався до відрахування ПДВ з виданого авансу чи ні.
облік ПДВ
При отриманні авансу від покупця постачальник повинен нарахувати ПДВ (за розрахунковою ставкою 18/118 або 10/110, податкова база - сума передоплати) і сплатити його до бюджету (ст.154 НК). Також продавець повинен виписати рахунок-фактуру і відправити його покупцеві в п'ятиденний термін (ст.168 НК).
У свою чергу покупець, отримавши рахунок-фактуру, виставлену продавцем на аванс, має право прийняти ПДВ до відрахування, не чекаючи моменту отримання товару (якщо товар буде використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях і договір поставки містить умову про попередню оплату, п.9 ст. 172 НК).
Це не обов'язок, а право покупця, яка дозволяє швидше скористатися правом на відрахування, якщо перерахування авансу і відвантаження товару були в різних кварталах.
Продовжуючи наш попередній приклад, ми можемо припустити 2 можливих ситуації:
1. ТОВ «Калина» не приймало ПДВ з авансу до відрахування. Тоді при поверненні передоплати ніяких додаткових проводок не буде.
2. ТОВ «Калина» отримало рахунок-фактуру і прийняло ПДВ з виданого авансу до відрахування:
Дебет 68-2 - Кредит 76ВА - на суму 36 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з виданого авансу (в 1С: Бухгалтерія увійдіть в виписку, де сплачено аванс, потім в Операціях «Ввести на підставі», вибрати «Рахунок-фактура отримана»).
В цьому випадку при поверненні авансу ПДВ, прийнятий до відрахування, потрібно відновити.
Дебет 76ВА - Кредит 68-2 - на суму 36 000 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до відрахування
Зверніть увагу: правом на відрахування ПДВ з авансів виданих можна користуватися вибірково, залежно від ситуації - закрився аванс відвантаженням в тому ж кварталі чи ні.
Податковий облік
З точки зору розрахунку податку на прибуток, повернення авансу від постачальника податкових наслідків не тягне. Це пов'язано з тим, що при перерахуванні передоплати витрат у покупця не виникає.
Для організацій та ВП, що працюють на ССО, повернення авансу від постачальника податкових наслідків не тягне. Незважаючи на використання касового методу, при перерахуванні передоплати витрат не виникає, тому що ще не отримані матеріали, товари, послуги не надані і т.п. Тому повернутий аванс в КУДіР не записував, а в обліку (у виписці банку) повинна бути позначка, уточнююча сенс перерахування отриманих грошей.
Детальніше про вирахування ПДВ з авансів, перерахованих постачальнику, читайте тут . Як враховувати грошові премії (знижки), отримані від постачальника, дивіться тут .
А за якою системою зі своїми постачальниками працюєте ви - за авансами або післяплати? Поділіться, будь ласка, в коментарях!
Як відобразити таке повернення авансу від постачальника в бухгалтерському та податковому обліку покупця?А за якою системою зі своїми постачальниками працюєте ви - за авансами або післяплати?