Школа бухгалтера № 2 (29.1.2007)
Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Чи обов'язково на підприємстві повинна бути аптечка?
Відповідно до ст. 21 Закону України від 14.10.92 № 2694-XII «Про охорону праці» (далі - Закон про охорону праці) роботодавець зобов'язаний створити на робочому місці в кожному структурному підрозділі умови праці відповідно до нормативно-правових актів, а також забезпечити дотримання вимог законодавства відносно прав працівників у галузі охорони праці.
З цією метою роботодавець забезпечує функціонування системи управління охороною праці, зокрема, вживає термінових заходів для допомоги потерпілим.
Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (далі - ФСС від нещасних випадків) в листі від 16.08.2005р. № 261-05-3 зазначив, що єдиного нормативно-правового акта з охорони праці, який зобов'язував би підприємства мати медичні аптечки, в даний час немає. Однак необхідність забезпечення робочих місць аптечками випливає з вимог законодавства про охорону праці, зокрема, наведених вище норм Закону про охорону праці.
Відзначимо, що існує тільки два нормативно-правові акти, що регулюють питання наявності та укомплектування медичних аптечок для окремих галузей і спеціалізацій.
1. Наказом Комітету по нагляду за охороною праці України Міністерства праці та соціальної політики України від 10.02.1999 року № 21 затверджені Правила охорони праці під час експлуатації електронно-обчислювальних машин (далі - ЕОМ). Відповідно до пп. 2.1.17 даних Правил в приміщеннях з ЕОМ повинні бути медичні аптечки першої допомоги. У той же час ні зазначені Правила, ні інші законодавчі акти не містять вказівок про перелік медикаментів, які повинні знаходитися в такій аптечці.
2. На виконання розпорядження КМУ від 07.05.98 р № 291-р розроблений і затверджений наказом Міністерства охорони здоров'я України від 07.07.98 р № 187
Перелік лікарських засобів, які повинні бути у медичних аптечках першої медичної допомоги для пасажирських легкових з кількістю пасажирів до 9 осіб та вантажних транспортних засобів. Перелік включає в себе кошти для зупинки кровотечі, накладання пов'язок при травмах, антисептичні засоби, знеболюючі та серцеві препарати і додаткові кошти, необхідні для надання першої медичної допомоги.
Як бачимо, в законодавчих актах вкрай мало уваги приділено питанню про зміст підприємствами аптечок. На практиці ж керівники більшості підприємств приймають рішення про доцільність укомплектування медичних аптечок. І це зрозуміло - адже відповідальність за створення належних умов праці покладена саме на роботодавця.
Щодо переліку лікарських засобів, якими слід укомплектувати аптечку, ФСС від нещасних випадків в уже згадуваному листі від 16.08.2005р. № 261-05-3 робить такий висновок:
Перелік необхідних лікарських засобів, якими повинні комплектуватися медичні аптечки, визначається характером шкідливих і небезпечних виробничих факторів, які можуть виникнути на робочому місці.
Зміст медпункту на підприємстві
Як правило, медпункти містяться досить великими підприємствами або підприємствами, на яких обов'язковість наявності медпункту обумовлена специфікою діяльності.
При прийнятті рішення про зміст медпункту на підприємстві слід пам'ятати, що медична практика може здійснюватися юридичними або фізичними особами тільки на підставі ліцензії, отриманої відповідно до Закону України «Про ліцензування певних видів діяльності» від 01.06.2000 р № 1775-III.
Податковий і бухгалтерський облік
Витрати, понесені на придбання медикаментів для медичної аптечки, на нашу думку, підприємство може включити до складу валових на підставі пп. 5.2.1
Закону України від 28.12.1994 р № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі - Закон про прибуток) як витрати, пов'язані з охороною праці.
У той же час не можна не згадати про існуючу думку ДПАУ щодо формування витрат на охорону праці та їх включення до валових витрат підприємства. Так ДПАУ вважає, що до валових витрат включаються тільки витрати на охорону праці, передбачені Переліком заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженого постановою КМУ від 27.06.2003 р № 994. Підтвердження цьому викладено в листі ДПАУ від 22.05.2006 р № 5679/6 / 15-0316:
... платник податків має право включити до складу валових витрат витрати на організацію заходів з охорони праці відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27.06.2003 р № 994 за умови їх належного документального оформлення.
Якщо на підприємстві все ж буде прийнято рішення про включення витрат на придбання медикаментів для аптечки до складу валових, вартість приросту-убутку медикаментів підлягає перерахунку в податковому обліку відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток.
Що стосується витрат, пов'язаних з утриманням медпункту, відповідно до пп. 5.4.10 Закону про прибуток до валових витрат відносяться витрати підприємства на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності (крім тих, що підлягають амортизації) пунктів медогляду найманих працівників, наявність яких зумовлена законодавством або колективними договорами, укладеними відповідно до закону.
У той же час в п. 5 Перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Закону України« Про оподаткування прибутку підприємств »від 01.07.2004 р № 1957 IV зазначено:
Витрати, пов'язані із забезпеченням основної діяльності ... пунктів медичного огляду, передбачених підпунктом 5.4.10 пункту 5.4 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», включаються до складу валових витрат платника податку в розмірі 50 відсотків від суми понесених витрат до моменту передачі таких об'єктів і пунктів на баланс відповідного бюджету або їх приватизації згідно із законом.
Важливо розмежовувати витрати на утримання та експлуатацію медпункту, які включаються до складу валових у повному обсязі, і витрати на забезпечення його основної діяльності, що підлягають лімітуванню при включенні до валових відповідно до процитованої нормою.
Умовно можна виділити два варіанти оформлення витрат на утримання медпункту.
1. Підприємство може укласти з суб'єктом, що має право на здійснення медичної практики, договір на медичне обслуговування. Тоді надання послуг медиком або медучреждением буде оформлятися актом виконаних робіт. Такі витрати можуть розцінюватися не як витрати на забезпечення діяльності медпункту, а як придбання послуг з медобслуговування персоналу. У цьому випадку, на нашу думку, їх можна включити до складу валових як витрати на охорону праці. Обмовимося, що у податкових органів є інша думка з цього питання. На думку фахівців податкової служби, у вигляді витрат на охорону праці до валових можуть бути включені тільки витрати на проведення обов'язкового медогляду працівників відповідно до Переліку професій, виробництв та організацій, співробітники яких підлягають обов'язковим профілактичним медичним оглядам, затвердженим Постановою КМУ від 23.05.2001 № 559. Про це сказано в листі ДПАУ від 22.01.2004 № 436/6 / 15-1116. Решта витрат на медобслуговування працівників до валових витрат підприємства, на думку податкових органів, не включаються.
2. Підприємство може оплачувати всі витрати медпункту: придбання медикаментів, нарахування заробітної плати медперсоналу, утримання приміщення медпункту тощо. У цьому випадку витрати на утримання приміщення, оплату комунальних послуг та інші будуть включатися до валових в повному обсязі, а витрати, пов'язані безпосередньо з забезпеченням діяльності медпункту (зарплата медпрацівника, вартість медикаментів) буде ставитися до складу валових витрат в розмірі 50% від суми витрат.
Щодо виникнення об'єкта обкладення ПДФО зазначимо таке.
Підпунктом 4.3.22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р № 889-IV (далі - Закон про доходи) передбачено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу не включаються доходи у вигляді коштів або вартості майна, що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку його працедавцем за рахунок коштів, які залишаються після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств, за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, вка занних в підпунктах «а» - «з» підпункту 5.3.4 пункту 5.3 статті 5 цього Закону.
Таким чином, вартість переданих медикаментів або наданого працівнику медобслуговування не включаються до його оподатковуваного доходу за умови, що:
- ці медикаменти або послуги оплачені за рахунок прибутку (тобто їхня вартість не включалася до валових витрат підприємства),
- передані ліки та медичні засоби підпадають під перелік життєво необхідних, встановлений Кабінетом Міністрів України (відповідно до обмеження, встановленого пп. «З» пп. 5.3.4 Закону про доходи). Даний Перелік був затверджений постановою КМУ від 16.11.2001 р № 1482, що втратив на сьогоднішній день силу. Однак на зміну йому прийшла постанова КМУ від 29.03.2006 р № 400, яким було затверджено Національний перелік основних лікарських засобів і виробів медичного призначення. Цей перелік включає в себе і йод, і активоване вугілля, і ацетилсаліцилову кислоту (аспірин), і валідол, і інші лікарські засоби.
Документами, що підтверджують необхідність прийому лікарських препаратів співробітником, можуть бути лікарняний лист, виписка з медичної карти або довідка про стан здоров'я, видана лікарем швидкої допомоги.
Інша ситуація з обов'язковими медоглядами. Незважаючи на те, що податкові органи не заперечують право підприємства на валові витрати, вартість медоглядів не включається до оподатковуваного доходу працівника (про це ДПАУ говорить в листі від 07.06.2004 р № 4465/6 / 17-3116).
Бухоблік медикаментів і виробів медичного призначення, якими укомплектовується аптечка, доцільно вести на рахунку 209 «Інші матеріали», по дебету відображаючи надходження медикаментів, а по кредиту - їх вибуття при списанні.
Витрати, понесені на утримання медпунктів, враховуються на рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» або на рахунку 84 «Інші операційні витрати», якщо підприємство використовує тільки восьмий клас рахунків.
Олена Лєснікова
Індексація заробітної плати 
Практика
Питання щодо порядку здійснення індексації заробітної плати виникають з певною періодичністю, незважаючи на те, що ця обов'язкова процедура здійснюється бухгалтерами вже не перший рік. У чому причина появи таких питань, важко ...
Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...
Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...