Школа бухгалтера № 2 (2.2.2004)
Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Необоротні активи мають властивість зношуватися і старіти. Про те, як це може відображатися в бухобліку підприємств, i можливi способи продовження працездатності об'єктів необоротних активів - читайте в даному матеріалі.
Облік необоротних активів
Знос необоротних активів
Попередній урок ми закінчили прикладом розрахунку зносу необоротних активів, що належать до другої групи з установленою річною нормою амортизації 25%. Необхідно відзначити, що розрахунок зносу об'єктів необоротних активів, що належать до першої та третьої групи, здійснюється аналогічним чином, зміниться тільки норма зносу, відповідно 5 і 15 відсотків.
Розрахунок суми зносу оформляється типовою формою ОЗ-12 (бюджет) "Відомість нарахування зносу на основні засоби" і відбивається в інвентарних картках типової форми ОЗ-6 (бюджет) та ОЗ-8 (бюджет). При цьому необхідно пам'ятати про необоротні активи, що надійшли на баланс установи у вигляді благодійних (добровільних) внесків і пожертв від юридичних та фізичних осіб, а також у вигляді гуманітарної допомоги, облік яких повинен здійснюватися окремо.
При нарахуванні зносу необоротних активів, до якої групи вони не належали, необхідно враховувати обов'язкову вимогу, встановлену Інструкцією № 64: сума нарахованого зносу не повинна перевищувати 100% вартості об'єкта.
Після того як ми визначили суму зносу кожної групи і кожного об'єкта необоротних активів, нам необхідно здійснити ще один розрахунок - для того, щоб можна було відобразити знос необоротних активів в бухгалтерському обліку. Справа в тому, що отримані суми зносу окремих груп необоротних активів не можуть бути використані для відображення зносу в бухгалтерському обліку, оскільки групи складаються з об'єктів необоротних активів, облік яких здійснюється на різних рахунках і субрахунках бухгалтерського обліку.
Наприклад, необоротні активи, які стосуються основних засобів і облік яких здійснюється на різних субрахунках 10-го рахунку, присутні в кожній з трьох груп.
Розрахунок - це, напевно, занадто голосно сказано, просто нам необхідно підсумувати знос необоротних активів в розрізі тих бухгалтерських рахунків і субрахунків, до яких вони належать. Нагадаємо, що облік необоротних активів здійснюється за дебетом рахунків 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи" і 12 "Нематеріальні активи". А суми нарахованого їх зносу по кредиту субрахунків, відповідно 131 "Знос основних засобів", 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" і 133 "Знос нематеріальних активів", в кореспонденції з дебетом рахунка 401 "Фонд у необоротних активах".
З огляду на те, що рахунки 10, 11 і 12 мають субрахунки, на яких відображаються окремі однорідні групи необоротних активів, бажано субрахунка 13-го рахунку також розділити на субрахунку другого порядку, які відображали б окремо знос по кожній такій групі (приклад 1 см. На сторінці 17).
Суми нарахованого зносу відображаються в "Відомості нарахування зносу на основні засоби" типової форми ОЗ-12 (бюджет) (дивися "ШБ" № 46/2003 , Стр. 39), а також окремо по кожному об'єкту необоротних активів в їх інвентарних картках:
а) типової форми ОЗ-6 (бюджет) "Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах" (дивися "ШБ" № 44/2003 );
б) ОЗ-8 "Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень)" (дивися "ШБ" № 46/2003 ).
Підтримка об'єктів основних засобів в робочому стані
Для нормальної роботи об'єктів необоротних активів в процесі їх експлуатації установи повинні здійснювати різні додаткові витрати. Якщо об'єднати їх за призначенням, то ми отримаємо три групи витрат:
1) необхідні для здійснення необоротними активами їх функцій (технічне обслуговування);
2) необхідні для відновлення працездатності необоротних активів (ремонт);
3) необхідні для поліпшення (збільшення) необоротних активів (добудова, дообладнання, реконструкція, модернізація 1).
Витрати, що входять в першу і другу групу, не йдуть на збільшення вартості необоротних активів, а відносяться на поточні витрати установи за відповідними кодами бюджетної класифікації 2. Витрати, що входять до третьої групи, відносяться на збільшення первісної (відновлювальної 3) вартості тих необоротних активів, в зв'язку з поліпшенням (збільшенням) яких вони були здійснені 4.
1 Яка привела до додаткового укомплектування необоротних активів.
2 Наприклад, по транспортним засобам - код 1135 "Оплата транспортних послуг та утримання транспортних засобів". За будівель, обладнання, комп'ютерної та розмножувальної техніки, медичного обладнання тощо. - 1137 «Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель; технічне обслуговування обладнання".
3 Це первісна вартість після здійснення переоцінки об'єкта.
4 Що зовсім не виключає необхідності їх списання на видатки установи (дивись нижче), але вже за іншими кодами бюджетної класифікації.
У зв'язку з цим дуже важливо мати чітке поняття того, якою є економічна сутність тих чи інших витрат, що здійснюються в процесі експлуатації основних засобів. З огляду на це, розглянемо трохи більш детально структуру всіх трьох визначених нами груп витрат.
До складу першої групи входять витрати, пов'язані з виконанням робіт, без здійснення яких нормальна робота, навіть повністю справних необоротних активів, тривалий час неможлива.
Це, перш за все, регулювання, налагодження і профілактична робота щодо попередження можливих несправностей, а також передбачені технічними умовами експлуатації необоротного активу заміни технічних рідин, масел і деталей (фільтри, ремені, елементи живлення та ін.), Які мають термін експлуатації менший, ніж термін експлуатації самого необоротного активу та інші роботи, передбачені умовами експлуатації. Такі роботи, як правило, діляться на щоденне обслуговування, сезонне обслуговування та обслуговування, що здійснюється за певних умов 5.
5 Комплекс таких робіт називається поточним обслуговуванням (ТО). Може здійснюватися кілька разів (ТО-1, ТО-2 і т.д.) при досягненні певних показників (наявності певних умов), наприклад, виробництво необоротним активом певної кількості продукції, виконання операцій, пробігу (автомобіля) і т.д.
До другої групи належать витрати, пов'язані із здійсненням ремонтних робіт по відновленню працездатності обладнання після його поломки, або в ситуації, коли без здійснення таких робіт поломка обладнання неминуча.
Загальноприйнято ділити ремонтні роботи на поточні 6 і капітальні 7. Але яким би способом 8 і який би ремонт не здійснювався, його основною метою є відновлення працездатності необоротного активу в межах спочатку для нього певних техніко-експлуатаційних характеристик.
6 Усунення дрібних пошкоджень і поломок з заміною, при необхідності певних вузлів і деталей. Здійснюється, як правило, у міру виникнення поломки.
7 Супроводжується розбиранням, складанням, відновленням, а при необхідності заміною основних деталей, вузлів, агрегатів, несучих конструкцій і т.п. Здійснюється, як правило, за заздалегідь визначеним графіком та кошторисом.
8 Ремонт може здійснюватися підрядним (силами сторонньої організації) або господарським (своїми силами, наприклад, силами своєї ремонтної бригади) способами.
У третю групу входять витрати, пов'язані із здійсненням робіт, кінцевою метою яких є зміна техніко-експлуатаційних характеристик необоротного активу. До таких робіт відносяться:
1) добудова - завершення будівництва будівлі (споруди) відповідно до затвердженого проекту або додаткова прибудова (надбудова) до вже існуючої будівлі (споруди), що здійснюється в зв'язку зі зміною раніше затвердженого проекту;
2) дообладнання - установка додаткових агрегатів або устаткування, що дозволяє збільшити якісні характеристики об'єкта необоротних активів або кількість виконуваних ним функцій (операцій);
3) реконструкція - відновлення первісного вигляду (стану) або докорінну перебудову, перебудова необоротного активу (наприклад, будівлі);
4) модернізація - удосконалення необоротного активу, як правило, відповідно до сучасних вимог (наприклад, установка більш потужного і більш економічного двигуна, установка двигуна, що працює на дешевшому і екологічно чистому паливі, або установка нового агрегату, що дозволяє виконувати більш точні або більш складні операції і т.п.).
Саме те, що в результаті здійснення робіт 9 відбувається зміна, як правило, у бік збільшення техніко-експлуатаційних характеристик необоротного активу, і послужило підставою віднесення їх на збільшення первісної (відновлювальної) вартості необоротного активу.
9 Нерідко роботи з проведення капітального ремонту супроводжуються добудовою, дообладнанням, реконструкцією або модернізацією об'єкта, що ремонтується необоротних активів.
Необхідно відзначити, що грань між, наприклад, капітальним ремонтом та реконструкцією або добудовою дуже тонка. Без наявності спеціальних технічних знань, якими бухгалтера, як правило, не володіють, її не відмінність.
Сказане, до речі, можна в рівній мірі віднести і до інших, зазначеним вище робіт. Ось чому класифікація проведених робіт повинна здійснюватися не бухгалтерами, а комісією, до складу якої повинні входити відповідні фахівці, які мають необхідні знання та кваліфікацію.
Така комісія, створена керівником установи, не тільки визначає за характером робіт, до якої групи можна віднести витрати, пов'язані з їх здійсненням, а й приймає об'єкт після завершення робіт з оформленням акта типової форми ОЗ-2 (бюджет) "Акт прийому-здачі відремонтованих , реконструйованих і модернізованих об'єктів "(дивися" ШБ " № 46/2003 , Стр. 40).
приклад 1
Припустимо, що за необоротними активами, які перебувають на балансі ДП "Будіндустрія", за 2003 рік було нараховано знос у сумі:
а) по першій групі:
Таблиця 1
Найменування об'єкта
Сума зносу (грн.)
Бухгалтерський рахунок (субрахунок), на якому відображається облік об'єкта
1
2 3
будівля адміністративне
24 657,00 103 Будівля лабораторії 32 543,00 103 Будівля майстерень 40 671,00 103 Всього: 97 871,00 * ---
б) за другою групою 10:
Таблиця 2
Найменування об'єкта
Сума зносу (грн.)
Бухгалтерський рахунок (субрахунок), на якому відображається облік об'єкта
1
2 3
комп'ютер
1 346,00 104 Автомобіль "Газель" 14 473,00 105 Електродрель "Bosсh" 185,00 106 Контейнер 307,00 117 Всього: 16 311,00 * ---
10 Візьмемо вихідні дані з розрахунку зносу необоротних об'єктів другої групи, наведеного в попередньому уроці (див. "ШБ" № 1/2004 стр. 17).
в) по третій групі:
Таблиця 3
Найменування об'єкта
Сума зносу (грн.)
Бухгалтерський рахунок на якому відображається облік об'єкта
1
2 3
компресор
328,00 104 Токарний верстат 403,00 104 Електрокара 174,00 105 Спеціальна комп'ютерна програма розрахунку мак-максимальних навантажень металевих конструкцій мостів 337,00 122 Всього: 1 242,00 * ---
Визначивши приналежність кожного окремого об'єкта першої, другої і третьої групи до субрахунків 10, 11 і 12 рахунків, необхідно підсумувати дані по нарахованого зносу окремо по кожному субрахунку і, з огляду на отриманий результат, скласти проводки.
Таблиця 4
субрахунок
Перелік об'єктів, що враховуються і сума нарахованого на них зносу
Сума зносу (грн.)
Бухгалтерська проводка відображає нарахування зносу Дт Кт
103
1 група - будівля адміністративне 24 657,00 грн. + Будівлю лабораторії 32 543,00 грн. + Будівлю майстерень 40 671,00 грн. 98 871,00 401 1312
104
(2 група - комп'ютер 1346,00 грн.) + (3 група - компресор 328,00 грн. + Токарний верстат 403,00 грн.) 2 077,00 1313 105 (2 група - автомобіль "Газель" 14 473,00 грн .) + (3 група - електрокара 174,00 грн.) 14 647,00 1314 106 (2 група - електродриль "Bosch" 185,00 грн.) 185,00 1315 117 (2 група - контейнер 307,00 грн.) 307,00 тисяча триста двадцять сім 122 (3 група - комп'ютерна програма 337,00 грн.) 337,00 +1332
* Суми взято в гривнях (без копійок) відповідно до вимог Інструкції № 64.
Дмитро Грицай
Нормативна база
1. План рахунків - Наказ ГУ ДКУ "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ" № 114 від 10.12.1999 р
2. Інструкція № 61 - Наказ ДКУ № 61 від 10.07.2000 р "Про затвердження Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ".
3. Бюджетний кодекс - "Бюджетний Кодекс України" від 21.06.2001 р №2542-III.
4. Інструкція № 64 - Наказ ДКУ № 64 від 17.07.00 р "Про затвердження Інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ"
5. Наказ № 125/70 - Наказ ДКУ і Державного комітету статистики України № 125/70 від 02.12.97 р "Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевого бюджетів і інструкції про їх складання ".
Гуртова торгівля 
Бухгалтерський облік
Продовження. Початок див. "ШБ" № 48/2003 р., 1/2004 р. В оптовій торгівлі особливо актуальний облік товарних запасів. В даному матеріалі дається роз'яснення, як провадиться їх первісна оцінка, потім - коли в первісну вартість включається ПДВ, ...
Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...
Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...