Списання вогнегасників: як провернути?

1. Непридатні вогнегасники: що з ними робити? Раніше подібні питання допомагали зняти Правила № 152...
2. ПДВ-облік

Непридатні вогнегасники: що з ними робити?

Раніше подібні питання допомагали зняти Правила № 152 1. Але в травні цього року їх скасували розпорядженням № 166 2. Проте, вважаємо, що в якості орієнтира ці Правила можна використовувати і далі. У чому переконує нас проект (!) Наказу МВС України 3, який багато в чому схожий на свого попередника.

Так ось, останнім етапом життєвого циклу вогнегасника (якщо не брати до уваги утилізацію) є завершення його експлуатації.

У свою чергу, це «календарна дата в документі, який засвідчує неможливість відновлення працездатності вогнегасника з показниками якості, передбаченими технічними вимогами до нього».

А шлях до «завершення експлуатації» пролягає через технічне обслуговування / діагностику, проведене пунктами технічного обслуговування вогнегасників (далі - ПТОВ).

Тобто стандартне «завершення експлуатації» - отримання акту дефектації вогнегасників 4 від ПТОВ з календарною датою «завершення».

Такий документ дозволяє комісії підприємства (з дозволу його керівника) прийняти рішення про списання вогнегасника і скласти акт про його списання.

Цікаве питання: чи можна списати вогнегасник, не звертаючись в ПТОВ?

Вважаємо це можливим. Якщо балансова вартість вогнегасника дорівнює нулю, то до негативних наслідків в ПДВ-обліку це не призведе. А пожежні правила, якщо списаний вогнегасник буде замінений на новий, порушені не будуть.

Тим більше що і Правила № 152 Зараз недійсні (а нові поки не затверджені).

Тому, вважаємо, обійтися без акту ПТОВ можна.

Ще питання: як позбутися від самого списаного вогнегасника? Оптимальний варіант - передати його спеціалізованому підприємству для утилізації.

Але цим історія не закінчується. Справа в тому, що, як правило, металеві корпуси вогнегасників такі підприємства повертають назад. І їх оприбутковують як вторинну сировину.

При цьому оформляють накладну або акт прийому матеріальних цінностей. Після чого лом передають підприємствам, що спеціалізуються на прийомі металобрухту.

Бухгалтерський облік vs облік з податку на прибуток

Про те, що собою представляють вогнегасники з Бухоблікові «точки зору», ви прекрасно знаете5. Залежно від вартості і очікуваного терміну експлуатації вони можуть бути: (1) малоцінними і швидкозношуваними предметами (МБП); (2) малоцінними необоротними матеріальними активами (МНМА) або (3) основними засобами (ОС). Але зараз нас більше цікавить порядок обліку їх списання.

Якщо говоримо про вогнегасниках-МБП, то їх вартість відноситься до складу відповідного виду витрат ще при передачі в експлуатацію. Як наслідок, списання такого вогнегасника знайде своє відображення тільки в оперативному кількісному обліку.

При цьому жодних коригувань навіть високоприбутковим платникам податку на прибуток (і низькодохідних «добровольцям») за такими операціями проводити не доведеться.

Вогнегасники-МНМА списують з допомогою наступних проводок:

Дт 976 «Списання необоротних активів» - Кт 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» (на залишкову вартість вогнегасника); Дт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» - Кт 112 (на суму його зносу).

Першу проводку роблять лише в тому випадку, якщо знос вогнегасника нараховують із застосуванням прямолінійного методу (вкрай рідкісний випадок), та й годі коли його списання відбувається до закінчення очікуваного терміну використання вогнегасника.

Крім того, це можливо також, якщо первісна вартість вогнегасника відрізняється від його вартості, яка амортизується. У цьому випадку навіть при повному зносі вогнегасника таку проводку роблять на суму його ліквідаційної вартості.

При нарахуванні амортизації вогнегасника методом 100% (право на використання якого дає п. 27 П (С) БО 7 ) Його вартість, яка амортизується потрапляє до складу витрат уже в першому місяці використання. В місяці списання вогнегасника таким чином роблять проводку Дт 132 - Кт 112 (на амортизується вогнегасника). Проведення Дт 976 - Кт 112 складають тільки в тому випадку, якщо встановлена ​​ліквідаційна вартість вогнегасника.

При нарахуванні амортизації методом «50/50%» в першому місяці використання вогнегасника до складу витрат відносять лише половину його вартості, яка амортизується. Другу ж половину списують в місяці вилучення об'єкта з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом. Тобто спочатку нараховують проводку Дт відповідного виду витрат - Кт 132, і лише потім списують всю вартість, що амортизується (проводкою Дт 132 - Кт 112).

У разі встановлення ліквідаційної вартості вогнегасника складають також проводку Дт 976 - Кт 112 (на суму такої вартості).

Що стосується обліку з податку на прибуток, то по відношенню до МНМА не застосовуються коригування, передбачені ст. 138 ПКУ , Адже податковому визначенню терміна «основні засоби» такі об'єкти не відповідають. Згодна з цим і ДФСУ ( лист від 05.02.2016 р № 2457/6 / 99-99-19-02-02-15 6; категорія 102.13 ЗІР).

Облік списання вогнегасників-ОС багато в чому схожий з описаним вище порядком, передбаченим для МНМА. Для нього характерні такі проводки:

Дт 976 - Кт 106 «Інструменти, прилади та інвентар» (на суму залишкової вартості вогнегасника) і Дт 131 «Знос основних засобів» - Кт 106 (на суму накопиченого зносу).

Але, на відміну від описаних вище випадків, в обліку з податку на прибуток доводиться застосовувати різниці, передбачені ст. 138 ПКУ .

Проводити їх зобов'язані лише високоприбуткові платники податку на прибуток, а також малоприбуткові платники, "не відписав» від застосування різниць.

Так, при списанні вогнегасників необхідно провести наступні коригування:

1) збільшити фінрезультат до оподаткування на суму залишкової вартості вогнегасника, визначеної відповідно до НП (С) БО або МСФЗ (згідно п. 138.1 ПКУ );

2) зменшити фінрезультат до оподаткування на суму залишкової вартості вогнегасника, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ (згідно п. 138.2 цього Кодексу ).

Мінімально допустимий строк корисного використання для групи 6, до якої належать дорогі вогнегасники, згідно п.п. 138.3.3 ПКУ дорівнює 4 рокам.

Що стосується металевих корпусів, отриманих після демонтажу вогнегасників, то їх слід оприбутковувати на субрахунок 209 «Інші матеріали» в кореспонденції з кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

ПДВ-облік

Якщо вогнегасник - об'єкт ОС, то «загроза» виходить з боку п. 189.9 ПКУ , Зобов'язуючого нараховувати зобов'язання з ПДВ при ліквідації ОС за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Відповідно, під удар можуть потрапити ті вогнегасники, вартість яких не повністю «з'їдена» амортизацією.

Але в другому абзаці зазначеного пункту передбачено «протиотруту» від нарахування ПДВ-зобов'язань. Зокрема, уникнути його вийде в разі, коли платник податків подає до контролюючого органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів іншим способом, в результаті чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

І тут якраз і повинні зіграти свою роль (від ПДВ-зобов'язань на залишкову вартість вогнегасника, якщо така є) акти дефектації, складені ПТОО.7

Хоча в світлі останніх висловлювань податківців і цього гарантувати не можна * .

Вогнегасників-МНМА п. 189.9 ПКУ не стосується, але податківці наполягають на нарахуванні «компенсуючих» податкових зобов'язань згідно п. 198.5 ПКУ . Але лише в разі, якщо «вартість таких МНМА не включається у вартість іншої готової продукції, операції з поставки якої підлягають оподаткуванню» (категорія 101.04 ЗІР).

Як це розуміти, до кінця незрозуміло. Але при «вузькому» підході (мова тільки про виробничі МНМА, амортизацію яких враховують на рахунках 23, 91) може вийти так, що податківці захочуть нарахування «компенсуючих» ПДВ-зобов'язань при ліквідації «невиробничих» вогнегасників. З чим ми, природно, не можемо погодитися, адже вогнегасники використовувалися в госпдіяльності!

Але в даному випадку, знову-таки, базою оподаткування ПДВ є балансова (залишкова) вартість, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Тому нарахування амортизації вогнегасника-МНМА методом 100% (без встановлення його ліквідаційної вартості) може врятувати від нарахування зобов'язань.

Не повинно спричинити нарахування зобов'язань отримання металевих корпусів після розбирання вогнегасника, адже така операція не відповідає поняттю поставки товарів ( п.п. 14.1.191 ПКУ ).

Далі. Припустимо, позбутися від металобрухту вам вдалося. В такому випадку в «гру» може вступити «металобрухтового» пільга, передбачена п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ .

Переліки «пільгових» відходів і брухту чорних і кольорових металів затверджені постановою № 15 8.

Врахуйте: звільнення від сплати ПДВ - податкова пільга в розумінні п. 30.1 ПКУ. У зв'язку з цим, навіть одного разу скориставшись їй, доведеться відобразити це в звіті про суми податкових льгот9 . Розрахувати ж суму пільги допоможе підрозділ. 1 розд. ІІ Порядку № 167 10.

Благо хоч немає обов'язку проводити ПДВ-розподіл податкового кредиту. Відповідне звільнення знаходимо в п. 199.6 ПКУ .