Від везіння до керованої прибутку

1. Стаття відкриває цикл про економіку поліграфічного виробництва і присвячена одному з життєво важливих...
2. Чим витрати відрізняються від витрат?
3. Собівартість продукції і основна класифікація витрат
4. Оцінка беззбитковості підприємства
5. Ухвалення управлінських рішень

Стаття відкриває цикл про економіку поліграфічного виробництва і присвячена одному з життєво важливих показників фінансового стану підприємства - точці беззбитковості.

Хто винен, або Що робити?

Вельми шановний мною генеральний директор «Друкарні" Арес "» і постійний автор колонки в Publish Олександр Шнайдер торкнувся в статті «Systema Typographiae» (? 4, 2007) дуже цікаву тему - модель побудови бізнесу в поліграфії. Звичайно, поділ підприємств на ларьки, дискаунтери, універмаги і бутіки спрощене, але знакове. Не так важлива сама модель, скільки її грамотна і ефективна реалізація. Новітня історія розвитку галузі знає і «ларьки», які згодом стали «універмагами» або «бутиками», і створені за всіма правилами «універмаги», вже змінили власника перед обличчям неминучого руйнування або пішли з ринку.

В чому секрет? Чому успішно розвивається підприємство, яке розпочало нелегкий шлях з покупки б / у машини класу GTO, і безславно йде з ринку володар модного SpeedMaster? Хто винен в успіх першої друкарні і крах другий? І що робити ентузіасту, який вирішив пірнути з високого берега в бурхливу річку поліграфії, щоб не тільки виплисти, але і побудувати свою першу човен, а з часом стати біля керма великого корабля? Виявляється, мало навчитися добре друкувати, фальцювати і т. П., Мало набрати персонал грамотних продавців і маркетологів, мало оснастити виробництво за останнім словом науки і техніки, треба ще навчитися ... вважати!

Вважати ресурси: фінансові, виробничі, інвестиційні. Нехай підприємство, оснастити «з голочки», випускає високоякісну продукцію за розумною, хоча і не найнижчою ціною. Але! Якщо собівартість висока, обсяг виручки не в змозі покрити всіх витрат на лізинги і підтримку модного ультрасучасного виробництва. Таке підприємство або розориться, або буде каменем висіти на шиї у інвесторів, змушуючи їх кидати лопату за лопатою дотації в топку збитковою економіки. І навпаки, хитрий і розважливий дискаунтер поступово нарощує оборот, проходячи як по лезу ножа по мінімально достатньому для розвитку рівню рентабельності. Купуючи тільки найнеобхідніше обладнання та отримуючи високий повернення на інвестиції, він з часом стає помітним і шановним гравцем і починає диктувати ринку умови.

Отже, візьму на себе сміливість дати відповідь на обидва одвічних питання. Винна недооцінка значущості базових знань економіки виробництва. Що робити? З самого першого дня змушувати себе вважати витрати до, а не після їх здійснення. І обов'язково «дібрати смаку» і навчитися отримувати задоволення від виконання бізнес-плану, бюджету підприємства. А результатом далекоглядної економічної політики буде та сама заповітна і грамотно порахована прибуток, заради якої все і затівалося.

Чим витрати відрізняються від витрат?

Ефективне управління підприємством не обмежується організацією успішних продажів і налагодженням виробничого процесу. Для успішного розвитку потрібно вміти ефективно управляти витратами. Помилки та неточності у визначенні та калькуляції витрат призводять до рішень, що не відповідає цілям підприємства і вимогам ринку, що ставить під загрозу не тільки фінансове благополуччя організації, а й саме її існування.

Почнемо з термінології, оскільки лікнеп необхідний, особливо для тих, хто не знайомий з термінами з області управлінського обліку (труднощі перекладу з мови професійних економістів можуть зіграти злий жарт: наприклад, «дисконтування» зовсім не означає політику надання знижок постійним клієнтам, а відображає знецінення грошових коштів у часі).

Витрати - виражені в грошовій формі фактичні жертви підприємства заради придбання та витрачання економічних ресурсів в процесі виробництва і обігу продукції, товарів і послуг.

Витрати - зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань в процесі господарської діяльності.

Поясню принципова відмінність цих понять.

Рекламне агентство замовило у друкарні тираж 10 000 брошур, кожна повинна бути упакована в термоусадочну плівку разом з компакт-диском. З продуктивної друкованої машиною і ВШРА тираж можна виготовити за дві зміни. Витрати на друк - вартість паперу, фарби і офсетних пластин - до 50% від вартості тиражу (вельми істотна частка). Витрати на комплектацію і упаковку невеликі - лише вартість плівки. Але витрати досить істотні, так як виконання операції потребують виділити 4-х різноробочих по дві зміни (8 людино-змін). Відволікання такого числа співробітників від інших операцій може зірвати виконання потенційно більш вигідних замовлень - жертви підприємства істотні.

Грошові кошти, отримані з замовника за операцію комплектації і упаковки, повинні компенсувати не тільки витрати з націнкою, але саме витрати з націнкою.

Витрати також називають прямими витратами. Альтернативні витрати означають упущену вигоду підприємства, яку воно отримало б при виробництві альтернативного товару, з альтернативної ціною, на альтернативному ринку і т. Д. У прикладі альтернативні витрати - втрата виручки при відмові від виконання інших замовлень внаслідок завантаженості персоналу комплектацією і упаковкою.

Собівартість продукції і основна класифікація витрат

Серед якісних показників діяльності підприємства важливе місце займає собівартість продукції, робіт, послуг. У ній відбиваються багато сторін виробничої і фінансово-господарської діяльності організації. Чим економічніше підприємство використовує трудові, матеріальні, фінансові ресурси при виготовленні продукції, виконання робіт та надання послуг, тим ефективніше виробничий процес, тим більше буде прибуток і рентабельність бізнесу.

Розрізняють собівартість окремого виду продукції (величина постійних витрат не включається) і повну собівартість продукції (продажів) підприємства (з включенням суми постійних витрат). Собівартість реалізації в управлінському плануванні не включає величину нарахованих за бюджетний період податків.

Постійні витрати (витрати) - поточні витрати підприємства на підтримку загальних умов господарської діяльності, які не залежать від коливань обсягів продажів і випуску. Складаються з загальногосподарських (адміністративних) і загальних (постійних) комерційних витрат.

Умови діяльності підприємства змінюються - може вирости орендна ставка за виробниче приміщення, комунальні витрати, та й зарплату співробітників доводиться індексувати, щоб не втратити цінні кадри. Тому постійні витрати можна назвати «постійними» лише умовно. Той період ділової активності підприємства, при якому постійні витрати суттєво не змінюються, прийнято називати релевантним рівнем. Приклад виходу з нього - розширення виробництва з придбанням обладнання, набором нових співробітників і зняттям в оренду додаткових виробничих площ.

Змінні витрати (витрати) прямо залежать від обсягу виробництва (і продажів). У поліграфічному виробництві - це папір, офсетні пластини, фарба і т. П.

Далеко не всі виробничі витрати можна вважати змінними: електрику витрачається не тільки на роботу машин або механізмів, а й на висвітлення цехів і забезпечення клімату, що не пов'язане безпосередньо з обсягом випуску продукції. Витрати на електроенергію - приклад змішаних витрат.

Для прийняття правильних і ефективних управлінських рішень, таких як рішення про випуск окремих видів продукції (наприклад, книг в твердій палітурці), надання сезонних знижок або проведенні маркетингових акцій, важливо володіти механізмом оцінки собівартості видів продукції.

Основні способи розрахунку - метод поглинання витрат і калькуляції по змінним витратам.

Калькуляція собівартості методом поглинання витрат (absorption costing) полягає в розподілі між видами продукції прямих і непрямих виробничих витрат. Причому останніх - з одним або декількома коефіцієнтами розподілу. Тобто все виробничі витрати (змінні і постійні) беруть участь в розрахунку собівартості продукції.

У західній практиці широко використовується метод обчислення собівартості, який відрізняється від калькуляції собівартості методом поглинання витрат. Найчастіше він називається директ-костинг (direct costing). Для оцінки собівартості на його основі виробничі витрати поділяються на постійні і змінні. У розрахунку беруть участь тільки змінні, постійні в загальній сумі визнаються як витрати відповідного звітного періоду.

Приклад: собівартість тиражу виготовлених на замовлення рекламного агентства брошур, порахована по методу поглинання витрат, буде складатися з вартості всіх матеріалів, витрачених на виробництво, а також оплати праці всіх співробітників, задіяних у виробничому процесі, вартості оренди і комунальних витрати за час виробництва. З певними коефіцієнтами в собівартість увійдуть витрати на утримання офісу та бухгалтерії, на рекламу і маркетинг і т. П.

Застосовуючи метод, враховуйте: оскільки непрямі витрати розподіляються за видами продукції відповідно до певної базі, яка зафіксована в обліковій політиці, а абсолютно коректне розподіл неможливо, реальна собівартість окремих видів продукції завжди спотворюється.

При директ-костинге собівартість брошур буде містити тільки змінні виробничі витрати. Такий підхід називають маржинальним за основним показником - маржинальної прибутку (різниці виручки і змінних виробничих витрат). Всі постійні витрати будуть визнані тільки по закінченню звітного періоду і відняті з маржинальної прибутку при розрахунку фінансового результату за звітний період.

На практиці інформація, отримана в результаті директ-костинг, використовується для визначення оптимального асортименту продукції, що випускається, аналізу прибутковості кожного виду і управління змінними виробничими витратами.

Оцінка беззбитковості підприємства

Один з варіантів маржинального підходу - аналіз співвідношення «витрати / обсяг / прибуток», CVP-аналізу (Cost / Volume / Profit Analysis). Тут необхідно обумовити ряд припущень:

• постійні витрати не змінюються разом зі змінами обсягу виробництва в межах релевантного рівня;
• змінні витрати прямо пропорційні обсягу в межах релевантного рівня;
• змінні витрати на одиницю продукції (питомі змінні витрати) постійні;
• ціна реалізації одиниці продукції не змінюється;
• ціни на матеріали і послуги, які використовуються у виробництві, не змінюються;
• продуктивність праці не змінюється;
• відсутні структурні зрушення;
• обсяг виробництва є єдиним фактором, що впливає на зміну витрат і доходів підприємства;
• обсяг продажів дорівнює обсягу виробництва;
• асортимент продукції на підприємстві, де виробляються різні товари або виявляється кілька видів послуг, незмінний. Змінні витрати і продажна ціна на одиницю продукції, що використовуються при аналізі, являють собою середньозважений показник витрат на різні одиниці продукції і цін на відповідні товари та послуги.

Передбачаю природні заперечення, що «одиниця продукції» в поліграфії - поняття відносне. Асортимент видань різноманітний, тиражі - тим більше. Навіть якщо за одиницю продукції прийняти горезвісну листівку формату А4, 4 + 4 на папері 115 г / м2, виконати такі припущення на практиці неможливо. Пропоную згадати, що поліграфічне підприємство не торгує готовими листівками, а реалізує послугу виготовлення друкованої продукції: фактично, продає час роботи обладнання. Пропоную прийняти за одиницю продукції один годину рівномірного завантаження друкованих та інших машин (т. Е. Не в змозі профілактики або передруку бракованого тиражу), оплачений замовниками. Тоді допущення пропорційній залежності виручки від обсягу виробництва здійснимо на практиці - чим більше завантажено виробництво, тим більше виручка.

Знаходження точки беззбитковості представлено на графіку взаємозв'язку витрати / обсяг / прибуток, що показує обсяг сумарних постійних витрат, сумарних змінних витрат, загальних витрат (сума загальних постійних і загальних змінних) і сукупний дохід підприємства при заданою ціною продажу.

Для керівництва точка беззбитковості - важливий орієнтир в аналізі, так як показує рівень продажів, нижче якого підприємство буде нести збитки. Її можна розглядати як мінімально прийнятний рівень продажів продукції або послуг.

Математично оцінити точку беззбитковості можна за такою формулою:

Для об'єктивної оцінки фінансового стану бізнесу слід включати в постійні витрати не тільки виробничі, але і лізингові платежі, утримання офісу, бухгалтерії та ін. В змінні - мотивацію менеджерів з продажу, яка зазвичай становить відсоток від продажів. Комісійні, виплачені за звітний період комерційним агентам, повинні бути відняті з обсягу продажів - ці кошти підприємству не належать і в формуванні маржинальної прибутку не беруть участь.

З огляду на умовність рівня релевантності та незмінності постійних витрат, розрахунок точки беззбитковості слід виробляти по закінченні кожного звітного періоду (наприклад, раз на місяць). Корисну інформацію керуючому дає динаміка зміни точки беззбитковості протягом року. У літні місяці, коли виражена сезонність поліграфічного бізнесу змушує надавати додаткові знижки замовникам, кут нахилу прямої виручки зменшується, а точка беззбитковості зміщується в область більших значень.

Для зниження негативних наслідків сезонного коливання рівня беззбитковості і страховки від виникнення касових розривів, створюється стабілізаційний фонд, що перевищує можливий обсяг браку коштів в міжсезоння.

Важливо розуміти, що відбувається з фінансовим станом підприємства при коливаннях виручки. Для подальшого аналізу використовують показники запасу фінансової міцності та операційний важіль.

Запас фінансової міцності - оцінка додаткового, т. Е. Понад точки беззбитковості, обсягу продажів (%):

Якщо точка беззбитковості друкарні дорівнює 10 млн руб., А виручка за звітний період склала 12 млн, то запас фінансової міцності - 20%. Це означає, що обсяг продажів може знизитися на 20% до потрапляння в зону збитків. Завдання плану продажів для комерційного відділу друкарні має неодмінно передувати оцінкою точки беззбитковості і визначенням цільового запасу фінансової міцності для стійкого потрапляння в зону прибутку.

Операційний важіль - кількісна оцінка зміни прибутку в залежності від обсягу реалізації:

Операційний важіль показує, на скільки відсотків зміниться прибуток при зміні виручки на 1%. Причому чим вище операційний важіль, тим вище підприємницький ризик.

Ухвалення управлінських рішень

Постійний моніторинг показників фінансової стійкості та беззбитковості допомагає приймати управлінські рішення щодо зміни структури витрат підприємства. Підвищити запас фінансової міцності можна, перевівши частину постійних витрат в змінні: наприклад, перевівши частину співробітників на відрядну систему оплати праці. При збільшенні кількості змін завантаження устаткування (при переході від двох до тризмінної роботі) постійні витрати не змінюються, так як оренда і лізингові платежі не зростуть. Таким чином, співвідношення витрат зміниться в сторону змінних, що знизить операційний важіль і ризики.

Приклад: набув поширення останнім часом контракт FSMA (Full Service Maintenance Agreement) сервісного обслуговування цифрових друкарських машин Xerox (аналоги впроваджують і інші виробники) - оплата обслуговування за кількістю надрукованих аркушів - дозволяє перевести в змінні значну частину витрат і створити економічно ефективна ділянка цифрового друку .

Ухвалення рішення про «спеціальному замовленні» на виробництво великого обсягу продукції за зниженими розцінками при наявних резервах завантаження устаткування теж пов'язано з оцінкою рівня беззбитковості. Якщо точка беззбитковості досягнута і підприємство в зоні прибутку, будь-яке замовлення, що приносить маржинальний прибуток, поліпшить фінансову ситуацію. В іншому випадку є ймовірність, що, виконуючи велике замовлення за низькими розцінками, досягти точки беззбитковості не вдасться.

При модернізації виробництва, придбання нової техніки і організації нових ділянок підприємство виходить з рівня релевантності. Значення точки беззбитковості може зрости, але зросте і очікувана виручка. При правильному плануванні зміни постійних і змінних витрат збільшиться запас фінансової міцності і зменшиться операційний важіль. Значить, рішення про модернізацію вірно і підвищить економічну ефективність.

Приклад. До модернізації друкарня стійко отримувалася виручки 10 млн рублей. Витрати становили 9 млн рублей, з якіх 4 млн руб. - постійні й 5 млн руб. - змінні. Тоді основні контрольовані показники мають таке значення:

Підприємство закупило друкарську машину в лізинг, лізинговий платіж складе в місяць 500 000 руб. Для розширення виробництва взято в оренду приміщення - 120 000 руб. / Місяць. Оплата праці 4-х бригад друкарів складе 200 000 руб. / Місяць. Очікуване зростання виручки за місяць складе 3 000 000 руб., З яких 1 300 000 руб. коштуватимуть папір, матеріали та електроенергія і 170 000 руб. - мотивація менеджерів і управлінців. разом:

CVP-аналіз заснований на ряді припущень і не дає абсолютно точних результатів. Але простий і наочний експрес-аналіз фінансового стану підприємства дозволяє приймати вірні оперативні управлінські рішення. Тому, в хорошому сенсі, все одно, яка модель побудови бізнесу обрана, - немає принципової різниці між «дискаунтером» і «універмагом». Різниця є між керованою економікою і економікою «везіння».

Про автора: Михайло Ріхірев ( [email protected] ), Заступник генерального директора московській друкарні «ТалерПрінт!».